Yatırım Teşvik Mevzuatındaki Değişikliklere İlişkin Tebliğ’deki Uygulama Detayları

21.10.2025'te yayımlanan Centrum Time dergimizin 23. sayısında yer alan bu makalemize ve diğer içeriklere buradan ulaşabilirsiniz.

Bilindiği üzere 7555 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda ve 635 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanununun 18 inci maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde değişiklik yapılmış, söz konusu değişikliklere ilişkin 24 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile birlikte detaylı açıklamalar yapılmıştır.

Bu çalışmamızda, söz konusu değişiklikler neticesinde İndirimli Kurumlar Vergisi uygulamasının son durumu değerlendirilecektir.

Getirilen Değişiklikler:

İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasından Faydalanabilecek Süre:

7555 sayılı Kanunun 18 inci maddesiyle KVK’nun 32/A maddesinde yapılan değişiklikle, kurumlar vergisi oranının, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemi için, %60 indirimli olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançların yanı sıra toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen kısmına ilişkin olarak, dört hesap dönemiyle sınırlı şekilde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür.

Bahsi geçen değişiklik ile birlikte İndirimli kurumlar vergisi uygulaması, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap döneminden itibaren en fazla 10 hesap dönemi ile sınırlandırılmıştır. Bu sınır, yatırımın tüm dönemlerinde katkıdan faydalanılmasını engellemekte ve süre planlamasını önemli hale getirmektedir. Bilindiği üzere değişiklik öncesi düzenlemede indirimli kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin herhangi bir süre kısıtı bulunmamaktaydı.

İndirim hakkına ilişkin on yıllık sınırlama, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap döneminden başlamaktadır. Tebliğin 32.2. bölümünde yer alan 4 numaralı örnekte indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi, yatırıma başlanıp indirim hakkının kullanılabileceği matrahın çıktığı ilk hesap dönemi olarak açıklanmıştır.

Tebliğ ile yapılan açıklamaya göre on yıllık süreye yönelik sınırlama, her bir yatırım teşvik belgesi bazında ayrı ayrı belirlenmektedir.

24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde indirimli oranda kurumlar vergisi uygulaması on yıllık süreyle sınırlıdır. Bu nedenle, on yıllık sürenin dolduğu hesap döneminden sonra, diğer vergi borçlarından terkin yoluyla yatırıma katkı tutarının kullanılması da mümkün değildir.

24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde, yatırımın devrinde devreden ve devralan için birlikte geçerli olmak üzere toplam on yıllık süre sınırı uygulanır; hak kazanılan yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

Konuyu örnekler yardımıyla açıklamak gerekirse;

Örnek 1: (D) A.Ş., 11/9/2025 tarihinde alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 30.000.000 TL’lik yatırımına 8/10/2025 tarihinde başlamış olup bu yatırıma ilişkin olarak 2025 hesap dönemi sonu itibarıyla 8.000.000 TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. Şirketin 2025 hesap döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabileceği 1.000.000 TL matrahı bulunmaktadır.

Buna göre mükellef, 2025 hesap dönemi itibarıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmaya başlayacak olup, 2034 hesap dönemi sonu itibarıyla indirimli vergi uygulaması son bulacaktır. 2034 hesap döneminde kullanılamayan yatırıma katkı tutarı kalması halinde, 2035 hesap dönemi ve sonrasında, kalan bu yatırıma katkı tutarı kullanılamayacaktır.

(D) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde indirim hakkını kullanabileceği matrahı bulunmaması ve indirim hakkının ilk olarak 2026 hesap döneminde ortaya çıkması halinde, 2035 hesap dönemi sonuna kadar indirimli vergi uygulanabilecektir.

Kazanç Bulunmasına Rağmen Yararlanılmayan Yatırıma Katkı Tutarlarının İzleyen Dönemlerde Dikkate Alınamaması:

Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları müteakip dönemlerde dikkate alınamayacaktır. Buna göre, ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması mümkün değildir.

Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanması:

Yatırım teşvik belgeleri kapsamında yatırıma fiilen başlanılan tarihten itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben;

1. Toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranını geçmemek ve
2. Hak edilen yatırıma katkı tutarını aşmamak

üzere, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür.

9903 Sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar’ın 20. Maddesine göre Yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına, hesaplanacak yatırıma katkı tutarının %50’sini geçmemek üzere 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesinde belirtilen usulde indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir.

Tebliğde yukarıda ifade edilen sınırlar şu şekilde formüle edilmiştir:

1.sınır:

 2.sınır:

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımların tamamlanmış ve indirimli vergi oranı uygulanmak suretiyle yatırıma katkı tutarlarının tamamının kullanılmış olması veya on yıllık sürenin dolması halinde, bu yatırımlardan, hak kazanılan yatırıma katkı tutarının tamamının kullanıldığı veya on yıllık sürenin dolduğu hesap döneminden itibaren elde edilen kazançlar, indirimli vergi uygulamasında diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak değerlendirilmektedir.

Mükelleflerin birden fazla yatırım teşvik belgesinin bulunması ve indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın yetersiz olması durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellefler tarafından serbestçe belirlenebilmektedir. Mükelleflerin tercih ettikleri teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranına göre ve mevzuatta belirlenen sınırlar dâhilinde, diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli vergi oranı uygulanabilir.

Bahsi geçen Değişikliklerin Hangi tarihten İtibaren Alınan Yatırım Teşvik Belgelerine Uygulanacağı

24/7/2025 tarihli ve 32965 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7555 sayılı Kanunun 18 inci maddesiyle yapılan değişikliklerin yürürlük tarihi, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, Kanunun yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yayımı tarihi olarak belirlenmiştir.

Buna göre, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemine ilişkin sınırlama, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24/7/2025 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) alınan yatırım teşvik belgeleri yönünden geçerli olacaktır.

Örnek 1: (A) A.Ş., 11/6/2025 tarihinde yatırım teşvik belgesi için Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına başvurmuş, bu başvurusuna istinaden 18/8/2025 tarihinde de teşvik belgesini almıştır.

Bu durumda, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılan teşvik belgesi için, 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesinin 7555 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki hükümleri geçerli olacaktır.

Örnek 2: (B) A.Ş., 23/6/2025 tarihinde yatırım teşvik belgesi için Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına başvurmuş, bu başvurusuna istinaden 17/7/2025 tarihinde de teşvik belgesini almıştır.

Bu durumda, 24/7/2025 tarihinden önce teşvik belgesini alan (B) A.Ş., 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesinin 7555 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki hükümlerini dikkate alarak indirimli kurumlar vergisini uygulayacaktır.

Örnek 3: (C) A.Ş., 27/6/2025 tarihinde yatırım teşvik belgesi için Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına başvurmuş, bu başvurusuna istinaden 13/8/2025 tarihinde de teşvik belgesini almıştır.

Bu durumda, 24/7/2025 tarihinden sonra teşvik belgesini alan (C) A.Ş., 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesinin 7555 sayılı Kanunla değiştirilen hükümlerini dikkate alarak indirimli kurumlar vergisini uygulayacaktır.

İndirim Oranı

İndirim oranı 9903 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar’ın 20. Maddesine paralel şekilde %60 olarak belirlenmiştir; bu da indirimli kurumlar vergisi oranını genel vergi oranına tabi kazançlar için %10'a düşürmektedir.

Sonuç

Yatırım teşvik mevzuatında yapılan değişikliklere ilişkin olarak 24 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile açıklamalar yapılmıştır. Değiştirilerek modernize edilen yatırım teşvik sistemi, Türkiye'nin rekabet gücünü pekiştirmeyi amaçlamaktadır. İşletmelerin, yeni belge başvurularında bu kuralları dikkate alması, vergi uyumunu ve teşvik verimliliğini artıracaktır.

Bu çerçevede yatırımcıların öncelikle teşvik belgesinin hangi tarih itibariyle alındığını tespit etmeleri ve getirilen düzenlemelerin kendilerini etkileyip etkilemediklerini belirlemeleri yerinde olacaktır.