2025 / Ocak-Şubat Dönemi Özelgeleri

GELİR VERGİSİ VE DİĞER İŞLEM VERGİLERİ İLE İLGİLİ ÖZELGELER

Çay İşletmeleri Genel Müdürlüğü (ÇAY KUR) Tarafından Çiftçilere Yapılacak Destekleme Ödemeleri Üzerinden Gelir Vergisi Tevkifatı Yapılıp Yapılmayacağı Hakkında (24.09.2024 Tarih ve 33078 Sayılı Özelge)

Teşekkülce, organik tarıma 2007 yılında başlanıldığı, 2010 yılından itibaren organik çay tarımını teşvik etmek ve üreticilerin gelir kayıplarını telafi etmek amacıyla, gerek alan bazlı gerekse ürün bazlı destekleme ödemesi uygulamaları yapıldığı, ürün bazlı destekleme ödemelerinde 2010-2015 yılları arasında %4, 2015-2023 yılları arasında ise %2 oranında gelir vergisi tevkifatı yapıldığı, Sayıştay Başkanlığınca yapılan denetimler sonucunda, ürün bazlı destekleme uygulamasının bazı olumsuzluklara yol açtığı, bu nedenle alan bazlı destekleme uygulamasına geçilmesi gerektiği yönünde görüş bildirildiği, bunun üzerine yönetim kurulunca alınan kararlar gereğince, 2024 yılı itibarıyla alan bazlı destekleme ödemesine geçilmesinin kararlaştırıldığı belirtilerek, söz konusu destekleme ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ile gelir vergisi tevkifatının yapılmasının gerekmesi halinde, destekleme ödemelerine konu olacak zirai ürünlerin, ticaret borsalarına tescilli olmasının, yapılacak olan gelir vergisi tevkifatının, indirimli oranlar üzerinden uygulanıp uygulanmayacağına etkisinin bulunup bulunmayacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.

5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde sayılmayan Genel Müdürlüğünüzce, doğrudan Genel Müdürlüğünüz bütçesinden karşılanmak suretiyle çiftçilere yapılacak tarımsal destekleme ödemelerinin, anılan Kanunun Mükerrer 20/C maddesinde belirtilen istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup yapılacak söz konusu destekleme ödemeleri üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesi kapsamında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

Öte yandan, destekleme ödemelerine konu olacak zirai ürünlerin, daha önceki safhalardaki alım satım işlemlerinin, ticaret borsalarına tescil ettirilmek suretiyle gerçekleştirilmiş olması, Genel Müdürlüğünüzce yapılacak destekleme ödemeleri üzerinden yapılacak gelir vergisi tevkifatının indirimli oranlar üzerinden uygulanması sonucunu doğurmayacaktır.

Ancak, Tarım ve Orman Bakanlığınca, üreticilere destekleme ödemesi yapılması amacıyla söz konusu Bakanlığın bütçesinden, doğrudan üreticilere ödeme yapılmak üzere Genel Müdürlüğünüze kaynak aktarılarak tarımsal destekleme ödemelerine aracılık edilmesi durumunda ise üreticilere yapılacak ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı tabiidir.

Değer Artış Kazancının Tespitinde Eminevim Firmasına Ödenen Organizasyon Bedelinin Maliyet Bedeline Dahil Edilip Edilemeyeceği Hakkında (31.07.2024 Tarih ve 105635 Sayılı Özelge)

25.01.2022 tarihinde Eminevim firmasından alınan gayrimenkulün 30.06.2022 tarihinde elden çıkardığı belirtilerek, söz konusu gayrimenkulü satın almadan önce Eminevim firmasına organizasyon ücreti adı altında ödenen 18.000 TL tutarın değer artış kazancının safi tutarının tespitinde gider olarak indirilip indirilemeyeceği ya da maliyet bedeline eklenip eklenemeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.

25.01.2022 tarihinde kat irtifakı tapusu ile satın alınan gayrimenkulün 30.06.2022 tarihinde, iktisap tarihinden itibaren 5 yıllık süre içinde elden çıkarılması nedeniyle elde edilen kazancın değer artışı kazancı hükümleri çerçevesince vergilendirilmesi gerekmekte olup söz konusu gayrimenkulün iktisap bedelinin Türkiye İstatistik Kurumunca belirlenen, üretici fiyat endeksindeki artış oranının %10 veya üzerinde olması şartıyla, endeksleme yapılmak suretiyle artırılarak tespit edileceği, söz konusu gayrimenkulün satışından elde edilen hasılattan; elden çıkarılan malın iktisap bedeli ile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve uhdenizde kalan giderlerin, ödenen vergi ve harçların indirilmesi sonucunda kalan tutarın ilgili yıl için belirlenen istisna (2022 takvim yılı için 25.000 TL) tutarını aşması halinde aşan kısmın değer artışı kazancı olarak beyan edilmesi gerektiği tabiidir.

Diğer taraftan, değer artışı kazancının safi tutarının tespitinde, Eminevim projesi kapsamında gayrimenkulün iktisap edilebilmesi için "organizasyon ücreti" adı altında ödenen bedelin, tarafınızca ödendiğinin tevsik edilmesi ve herhangi bir suretle geri alınmaması halinde, iktisap bedelinin tespitinde maliyet bedeline eklenmesi mümkün bulunmaktadır.

Kendi Tarlası Üzerine Yapılan Gayrimenkulün Tarla ile Birlikte Satılması Durumunda Değer Artışı Kazancı Hakkında (08.11.2024 Tarih ve 130205 Sayılı Özelge)

17/06/2020 tarihinde kardeşten …'den 5.000 TL rayiç bedelle satın alınan tarla vasıflı taşınmaz üzerine inşa edilen köy evine 29/03/2021 tarihinde iskan alındığı, söz konusu tarlayı ve üzerine inşa edilen köy evini 16/05/2022 tarihinde 296.000 TL'ye satıldığı ancak, satılan gayrimenkulün tarla olarak göründüğü ve üzerinde köy evinin maliyet bedelinin dikkate alınmadığı belirtilerek, değer artışı kazancınıza esas tutarın ne şekilde belirleneceği hususunda görüş talep edilmektedir.

"köy evi ve tarlası" yerine tapu kayıtlarında cins değişikliği yapılmadığından "tarla" olarak görünen ve tarafınızca, 16/05/2022 tarihinde satışı gerçekleştirilen taşınmazınızın, üzerine inşa edilen köy evi ile birlikte kullanılma vasfına sahip olması ve fiilen de bu şekilde kullanılması, ayrıca söz konusu köy evi ile tarlanın, ayrılmaz bir bütünlük arz etmesi şartıyla, değer artışı kazancınıza ilişkin matrahın tespitinde; hasılat tutarı için, tarla satış bedelinin yanı sıra söz konusu köy evinin satış bedeli de aranılacaktır.

Öte yandan, değer artışı kazancınıza ilişkin matrahın tespitinde dikkate alınacak maliyet bedeli hususunda ise, tarafınızca, geçerli belgelerle tevsik edilmesi kaydıyla, söz konusu köy evinin inşası için tarafınızca yapılan harcamaların da dikkate alınmak suretiyle maliyet bedelinin belirleneceği tabiidir.

Bu itibarla, bahse konu gayrimenkulünüzün elden çıkarılması dolayısıyla tahsil ettiğiniz tutardan, söz konusu gayrimenkulün maliyet bedelleri ile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve uhdenizde kalan giderler ile ödenen vergi ve harçların indirilmesi sonucunda elde edilen değer artışı kazancınızın, 2022 takvim yılı için belirlenen istisna tutarını (25.000 TL) aşması durumunda aşan kısmının, vergiye tabi olması ve yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Tasfiye Halindeki Şirket Tarafından Ödenen Tasfiye Payının Vergilendirilmesi Hakkında (09.10.2024 Tarih ve 608799 Sayılı Özelge)

15/04/2001 tarihinden itibaren %10 nispetinde ortaklık bulunan Tasfiye Halinde … Anonim Şirketinin 1/7/2022 tarihli tasfiyeye giriş bilançosu ile ilgili itirazlarınızın bulunduğu ve bu konu ile ilgili olarak açılan davanın henüz sonuçlanmadığı, bu süreçte adı geçen Şirket tarafından 22/11/2023 tarihinde kişi adına 10.183.000,91 TL tutarında "Tasfiye Payı" adı altında ödeme yapıldığı belirtilerek, tarafa ödenen tutarın kar payı olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve kâr payı olarak değerlendirilmesi halinde nasıl beyan edileceği hususlarında görüş talep edilmektedir.

Tasfiye sonucunda, ortaklarca ödenmiş sermaye dışındaki, öz sermaye hesaplarının (net tasfiye karı dahil) ortaklara dağıtılması durumunda, dağıtılan tutarın kâr payı dağıtımı olarak değerlendirilmesi ve elde edenin hukuki kişiliğine göre kar dağıtımına bağlı vergi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir.

Tasfiye Halindeki … A.Ş.'nin 2023/11 döneminde tarafınıza yapılan tasfiye payı ödemesi ile ilgili olarak, "Tam Mükellef Kurumlar Tarafından Tam Mükellef Gerçek Kişilere, Gelir ve Kurumlar Vergisi Mükellefi olmayanlara, Gelir Vergisinden Muaf Olanlara Dağıtılan 75'inci maddenin (1), (2) ve (3) Numaralı Bentlerinde Sayılan Kar Payları (GVK-94/6-b-i)" adı altında, 11.147.777,88 TL gayrisafi tutar üzerinden % 10 stopaj yapılarak hesaplanan 1.114.777,88 TL gelir vergisinin Şirketin bağlı olduğu Hasan Tahsin Vergi Dairesi Müdürlüğüne beyan edildiği anlaşılmıştır.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ortağı olduğunuz Şirket tarafından adınıza tasfiye payı adı altında ödemesi yapılan tutarın ilgili dönemde elde edilmiş kar payı olarak değerlendirilmesi, söz konusu kar payının brüt tutarının yarısının vergiye tabi gelir olarak dikkate alınarak Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2023 yılı için 150.000 TL) aşması nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmekte olup, anılan Kanunun 94’üncü maddesi uyarınca tevkif edilen verginin tamamının da yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilmesi mümkün bulunmaktadır.

Türkiye’de Öğrenci Olan Cezayir Vatandaşının Yurtdışında Elde Edilen Gelirinin Vergilendirilmesi Hakkında (15.11.2024 Tarih ve 1645316 Sayılı Özelge)

Cezayir Demokratik Halk Cumhuriyeti vatandaşı olunduğu, Türkiye'de yüksek lisans öğrencisi olarak bulunulduğu, hissedarı olunan Amerika Birleşik Devletleri'nde (ABD) bulunan ……. (Limited Şirket) kaynaklı gelirleri nedeniyle ABD'de mükellef olarak vergiye tabi olunduğu, bahsi geçen şirketten elde edilen istisna sınırını aşan menkul sermaye iradı (kâr payı) gelirlerini Türkiye'deki yaşamını idame ve öğrenim masraflarını karşılamak üzere Türk Banka hesaplarına intikal ettirildiği belirtilerek, ABD'den elde ettiğiniz gelirin vergilendirilmesi hususunda görüş talep edilmektedir.

Gelir Vergisi Kanunu Yönünden

MERNİS kayıtlarına göre, 22/2/2020 tarihinden itibaren Türkiye'de ikametgahı bulunduğundan tam mükellefiyet esasında vergilendirilmesi gerekmekte olup Gelir Vergisi Kanunu’nun 22’nci maddesinin dördüncü fıkrasında düzenlenen yurt dışından elde edilen kar paylarına ilişkin istisnaya ilişkin şartların sağlanması halinde elde edilen kâr payının istisna sonrası kalan tutarının (kâr payının yarısının) ilgili döneme ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyanı gerekmektedir.

Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 22’nci maddesinin dördüncü fıkrası kapsamında istisnadan yararlanılmaması halinde Türkiye'de tevkif yoluyla vergilendirilmeyen ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul sermaye iratlarına ilişkin Gelir Vergisi Kanununun 86’ncı maddesinin (1) numaralı fıkrasının (d) bendinde yer alan beyan haddini (2023 yılı için 8.400 TL, 2024 yılı için 13.000 TL) aşan yurt dışından elde edilen kar payı tutarının tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Buna göre, yurt dışından elde etmiş olduğunuz kâr payının yukarıda yer verilen açıklamalar çerçevesinde istisna kapsamında olup olmadığı hususu da dikkate alınarak yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyanı gerekmekte olup söz konusu gelirle ilgili olarak yurt dışında ödenen vergilerin (istisnaya isabet eden tutarı hariç) ise beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisi tutarından, ilgili mevzuat çerçevesinde indirilmesi mümkün bulunmaktadır.

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Yönünden

Türkiye'de mukim olunan dönemde ABD mukimi şirketten elde edilen temettü gelirleri Türkiye'de vergilendirilebilecek olup, bununla birlikte ABD'de %20'yi aşmayan oranda ABD mevzuatına göre vergilendirilebilecektir.

Diğer taraftan, Türkiye' de mukim olunan dönemde ABD'den elde edilen ticari kazanç niteliğindeki gelirleriniz Anlaşmanın 'Ticari Kazançlar' başlıklı 7’nci maddesi kapsamında değerlendirilecektir. ÇVÖA'nın ABD'ye vergi alma hakkı verdiği durumlarda, Anlaşmanın çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin 23’üncü maddesinin 2’nci fıkrası hükmü gereğince, ABD'de ödenen verginin Türkiye'de ödenecek vergiden mahsup edilmesi suretiyle aynı gelir üzerinden iki defa vergi alınması önlenmiş olacaktır.

Anlaşma hükümlerinden yararlanılabilinmesi için mukimlik belgesi vermeye yetkili makamlardan (İstanbul Defterdarlığı) alınacak, Türkiye'de tam mükellef olunan ve tüm dünya kazançları üzerinden Türkiye'de vergilendirildiğini gösteren mukimlik belgesini ABD'deki vergi sorumlularına ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin düzenlenmesine ilişkin açıklamalara 20/12/2013 tarihli ve ÇVÖA/2013-1 sayılı Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Sirküleri/3'te yer verilmiştir. Ayrıca, mukimlik belgesi başvuruları e-devlet üzerinden de yapılabilmektedir.

Yurtdışından Elde Edilen Faiz Gelirinin Vergilendirilmesi Hakkında (05.08.2024 Tarih ve 1041274 Sayılı Özelge)

2023 takvim yılında serbest meslek kazancı, kira geliri (gayrimenkul sermaye iradı) ve yurt dışı mukimi bir bankada (……) bulunan vadeli mevduat hesabı kaynaklı 28.415,54 USD faiz geliri (menkul sermaye iradı) elde edildiği, ancak 2022 ve 2023 takvim yıllarında yurt dışı mukimi bankada bulunan hesaptan Türkiye'deki mevcut hesaba herhangi bir para transferi yapılmadığı belirtilerek, Türkiye'de yer alan banka hesabına transfer edilmeyen bu faiz gelirlerinin yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilip edilmeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.

İsviçre'deki bir bankadan tarafa yapılan faiz ödemelerini vergileme hakkı Türkiye'ye ait bulunmakta olup, vergilendirme iç mevzuat hükümlerine göre yapılacaktır. Bununla birlikte İsviçre'nin de bu gelirleri Anlaşmaya ek Protokolün 3’üncü madde fıkra hükmüne göre, faiz tutarının %15'ini aşmayacak şekilde vergileme hakkı bulunmaktadır. Çifte vergilendirme, İsviçre'de ödenen verginin, Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi" başlıklı 22’nci maddesinin 2’nci fıkrası (a) alt bendi hükmü çerçevesinde, Türkiye'de bu gelire ilişkin olarak ödenecek vergiden mahsup edilmesi suretiyle önlenecektir. Bu çerçevede, yurt dışından elde edilen söz konusu gelirle ilgili olarak anılan ülkede ödenen vergilerin de beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisi tutarından, 193 sayılı Kanunun 123’üncü maddesi hükümleri çerçevesinde indirilmesi mümkün bulunmaktadır.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İLE İLGİLİ ÖZELGELER

Holdinge Bağlı İştirak Hisselerinin Satışında Kurumlar Vergisi İstisnası Hakkında (26.12.2024 Tarih ve 176392 Sayılı Özelge)

Şirketin holding olarak faaliyette bulunduğu ve başka işletmelere iştirak ettiği, iştirak faaliyetinin doğal sonucu olarak şirket aktifinde grup şirketlerine ait iştirak hisselerinin bulunduğu, ayrıca grup şirketlerinin aktifinde de diğer grup şirketlerine ait iştirak hisselerinin bulunduğu belirtilerek, şirket aktifinde bulunan, grup şirketlerine veya grup dışı şirketlere ait olan iştirak hisselerinin, şirket ile ilişkili olan veya olmayan kişilere satılması halinde, grup şirketlerinin aktifinde bulunan, diğer grup şirketlerine veya grup dışı şirketlere ait olan iştirak hisselerinin, şirket ile ilişkili olan veya olmayan kişilere satılması halinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi kapsamındaki istisnadan yararlanıp yararlanılamayacağı, beş yıl içerisinde farklı bir grup dışı veya grup içi şirket iştirak hissesi ile taşınmaz alınıp alınamayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

iştirak hisseleri satışı karşılığı bir nakit girişi sağlanması ve satan kurumun mali yapısında bir iyileşme olması kaydıyla elde edilen kazançların istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmaktadır. Yine, holding şirketlerin "24-Mali Duran Varlıklar" grubundaki hesaplarda izlemesi gereken iştirak hisselerinin satışından doğan kazançların da diğer şartların sağlanmış olması kaydıyla istisnadan yararlanabilmesi mümkündür.

Grup şirketlerinden her birinin de şirketin mali yapısında bir iyileşme olması kaydıyla iştirak hissesi satış kazancı istisnadan yararlanabilmesi mümkündür. İşletmeye nakit girişi olmaksızın gerçekleştirilen satışlardan, ekonomik açıdan şirketlerin mali yapılarının güçlendirilmesini sağlamayan satışlardan, bağlı ortaklığın yapacağı sermaye artırımı sonucu doğacak sermaye taahhüdüne karşılık olmak üzere iştirak hisselerinin ayni sermaye olarak bağlı ortaklığa devredilmesinden elde edilen kazançlar ile aynı gruba dahil şirketler arasında yapılacak iştirak hissesi satışlarından fiktif olarak elde edilecek kazançların istisnaya konu edilmesi mümkün değildir.

Ayrıca elden çıkarılan iştirak hissesinden sağlanan likiditenin yine atıl hale dönüşmesine neden olacak şekilde fonksiyonel olarak benzer sabit kıymetlere kanalize edilmesi durumunda da anılan istisnadan faydalanılamayacaktır. Ancak, bir sektör veya faaliyet alanından çıkılarak diğer bir sektör veya faaliyet alanına girme, bir şirketin hisse çoğunluğuna sahip olma ve benzeri ekonomik fayda sağlayan amaçlarla mevcut iştirak hisselerinin satılarak yeni iştirak hisseleri satın alınması durumunda istisnadan faydalanılabilecektir.

Holding olarak faaliyette bulunan Şirketinizin aktifinde bulunan gerek grup şirketlerinin gerekse grup dışı şirketlerin iştirak hisselerinin, nakde dönüştürülmesi suretiyle şirket mali yapısının güçlendirilmesi amacıyla, üçüncü kişilere satışından elde edilen kazançların istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün olup, söz konusu hisselerin Holding tarafından grup içi şirketlere satışından elde edilen kazançların ise istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

Grup şirketlerin aktifinde bulunan gerek diğer grup şirketlerinin gerekse grup dışı şirketlerin iştirak hisselerinin, nakde dönüştürülmesi suretiyle şirket mali yapısının güçlendirilmesi amacıyla, diğer grup şirketleri ve üçüncü kişilere satışından elde edilen kazançların istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkündür.

İştirak hissesi satışından elde edilen hasılatın, sektör veya faaliyet alanı değişikliği, bir şirketin hisse çoğunluğuna sahip olma ve benzeri ekonomik fayda sağlayan amaçlar dışında, yeni iştirak hisseleri satın alınması için kullanılması durumunda, bir bağlı değerin başka bir bağlı değere dönüştürülmesi nedeniyle, hasılatın söz konusu bağlı değer için kullanılan kısmıyla ilgili olarak istisnadan yararlanılması mümkün değildir. Ayrıca, aynı grup içerisinde gerçekleşen satış işlemlerinde satış bedelinin Kurumlar Vergisi Kanununun 13’üncü maddesi kapsamında emsallerine uygun olması gerektiği tabiidir

Kooperatifin Tasfiye Nedeniyle Aidatları ve Karlarını Ortaklara Dağıtması Nedeniyle Vergileme Hakkında (31.12.2024 Tarih ve 770152 Sayılı Özelge)

Tasfiye halindeki kooperatifin kapanış işlemlerinin tamamlanabilmesi için bakiye tutarların ortaklara dağıtılacağı, söz konusu bakiyenin; ortakların kooperatifin kuruluşundan itibaren ödediği aidatlardan harcamalar sonrası kalan tutarlardan, kooperatifin kurumlar vergisine tabi olduğu dönemlerde kurum kazancı olarak beyan ettiği tutarlar üzerinden kurumlar vergisi ödenmiş geçmiş yıllar karlarından, (geçmiş yıllar karları içinde ihtirazı kayıtla beyan edilip yargı kararıyla geri alınan kurumlar vergisi tutarları da bulunmaktadır), kooperatifin kurumlar vergisi muafiyetinin bulunduğu ve dolayısıyla kurumlar vergisi beyannamesi verilmediği dönemlerde tamamı vergi kesintisine tabi tutulmuş banka faizi gelirinden oluştuğu belirtilerek, tasfiye beyannamesinin verilmesi sırasında bu tutarların hangileri üzerinden kurumlar vergisi ve/veya gelir vergisi tevkifatı yapılacağı, hangilerinin vergi dışı bırakılacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.

Tasfiye başlangıç tarihinden sonra ortak dışı işlemlerinizin bulunmaması halinde muafiyetiniz devam edeceğinden üyelerinizden toplanan aidatların ve tevkifata tabi tutulmuş banka faiz gelirlerinin kurumlar vergisine tabi tutulmaması, ihtirazı kayıtla beyan edilip dava konusu yapılan ihtilaf konusu işlem hakkında verilen Mahkeme kararları uyarınca, arsa satışının ortak dışı işlem ve elde edilen kazancın vergiye tabi kazanç olarak değerlendirilmemesi ve kurumlar vergisi tahakkuk işleminin iptal edilmesi nedeniyle, geçmiş yıllar karları hesabına alınan söz konusu kazancınızın, tasfiye sonu beyannamesinde hasılatınıza dahil edilmemesi, tasfiye başlangıç tarihinden sonra ortak dışı işlemlerinizin bulunması halinde, kooperatif tüzel kişiliğine bağlı ayrı bir iktisadi işletme olarak mükellefiyet tesis ettirilerek ortak dışı işlemlerden elde edilen kazançlarınızın kurumlar vergisine tabi tutulması, tasfiye sonucunda düzenlenecek olan kesin bilançoda yer alan, kurum kazancı olarak beyan edilerek üzerinden kurumlar vergisi ödenmiş olan geçmiş yıllar karlarının ve tamamı vergi kesintisine tabi tutulmuş banka faizi gelirlerinin ortaklara dağıtılması durumunda, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasının (6-b-i) bendine göre %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması, ortaklarından tahsil edilen aidatları ortaklarınıza geri ödemesi durumunda; her bir ortak tarafından ödenen aidatın aynen iade edilmesi halinde gelir vergisi kesintisi yapılmaması ancak tahsil edilen aidatlara bağlı olarak faiz, gecikme zammı vb. gibi gelirlerin ortaklara dağıtılması durumunda ise Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasının (6-b-i) bendine göre %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

Temlik Alınan Alacağın Vergilendirilmesi Hakkında (25.12.2024 Tarih ve 756666 Sayılı Özelge)

Şirketin 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında … bölgesinin yönetimi ve işletmesinden sorumlu yönetici şirket olarak kurulduğu, bu bölgede yer alacak binaların yapımına yönelik … ile Şirket arasında …. tarihinde 30 yıl süreli İrtifak Hakkı Sözleşmesi imzalandığı ve Şirket adına …. yönetimi tarafından …. tarihinde …. planlanan ofis inşaatlarının yapılacağı taşınmaz üzerinde 49 yıllığına üst hakkı tesis edildiği, yapılması planlanan ofis inşaatları için ihaleye çıkıldığı ve ihale sonucunda … ile … tarihli İş Birliği Protokolü imzalandığı, … inşaatların finansmanı için …. kredi kullandığı ve bu kredi borçlarının ödenmesine yönelik …. tarihinde banka ile temlik sözleşmesi imzaladığı, bu sözleşmeye göre, … Şirketi ile imzalamış olduğu İş Birliği Protokolü çerçevesinde doğmuş ve doğacak asli ve feri alacaklarının … USD'ye kadar olan kısmını kredi borçlarının karşılığı olarak bankaya temlik ettiği ve söz konusu temlikin de aynı tarihte Şirket tarafından kabul edildiği, İş Birliği Protokolüne dayanılarak, … tarihinde … ve Şirket arasında inşaatı tamamlanacak taşınmazların kira gelirlerinin … yıllığına paylaşılmasını içeren … de imzalandığı ve bu sözleşme içeriğinin kira gelirlerinin Şirket adına ...açılacak hesapta toplanması ve … payına düşen kısım ile sınırlı olmak kaydıyla, çekilen kredi tutarı kapandıktan sonra paylaşıma gidilmesinin düzenlenmesinin üzerine Şirket tarafından … lehine … kredi borçlarının teminatı olarak ipotek tesis edilmiş olduğu ve sözleşme kaynaklı olarak Şirketin … USD borcu bulunduğu, … kredi borçlarını ödememesi üzerine bankanın, Şirketiniz ve …'ye karşı ipoteğin paraya çevrilmesi yoluyla takibe geçmesi üzerine, anılan takibin kesinleştiği ve satış talebinde bulunulduğu, … ise Şirket ve … karşı ipoteğin iptali davası açtığı, Mahkeme tarafından satış işlemlerinin ve ortak hesapta toplanan kira gelirlerinden ödeme yapılmasının tedbiren durdurulmasına karar verildiği ve … tarihli karar ile tesis edilen ipotek kaydının iptaline hükmedildiği, halihazırda istinaf incelemesinde bulunan davada, mahkeme tarafından verilen tedbir kararı nedeniyle kira bedelleri olarak yatan paranın … aktarımının ancak …tedbir talebinden vazgeçmesi ile mümkün olabileceği, söz konusu hukuki ihtilaflar neticesinde, … ve Şirket arasında …kaynaklı olarak … olan borcunuza karşılık yine … alacaklı konuma gelinmesi suretiyle adı geçen şirkete borcunuzun kapatılması amacıyla …, yaklaşık … alacağını ve buna bağlı teminatlarını taraflarına … bedel karşılığında temlik edeceğini içeren bir … imzalandığı, Şirketin bu bedelin yaklaşık …, konulan tedbir nedeniyle icra dosyasında biriken kira temlik bedellerinin serbest bırakılması suretiyle ödeyeceği belirtilerek; Şirketin … bedel karşılığında, … olan muaccel hale gelmiş ancak … tarafından tahsile dair sonuç alınamamış olan ve tarafınızca da tahsil edilmesi mümkün olmayan yaklaşık … alacağının temlik alınmasında Şirket açısından vergi mevzuatı bakımından bir gelirin doğup doğmadığı, gelirin doğmuş kabul edilmesi halinde tutarının ne olacağı ve bu şekilde taraf olunan alacaklar bakımından değersiz alacak veya şüpheli alacak hükümlerine göre işlem yapılıp yapılmayacağı, bu kapsamda temlik alınacak alacaklar için temlik harcı, dava ve/veya icra takibi tesis edilmesi halinde 4691 sayılı Kanun ve ilgili mevzuat uyarınca harç muafiyetinden Şirketin yararlanılıp yararlanılamayacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.

Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden

Somut durumda, söz konusu hukuki ihtilaflar nedeniyle Şirket ile … arasında … tarihinde bir … imzalandığı ve … şartların vuku bulması halinde, … 'ye kullandırdığı krediden kaynaklı olup, tahsil edemediği/edemeyeceğini değerlendirdiği asli ve fer'i alacaklar toplamı üzerinden yaklaşık … alacağını ve buna bağlı teminatlarını, Şirket tarafından … bedel karşılığında temlik edeceği ve … mükellefiyetinin re'sen terk durumda olduğu hususları dikkate alındığında, bu durumda tahakkuk etmiş bir gelirden söz edilemeyeceğinden, temlik tutarı ile yapılan ödeme arasındaki fark tutarın kurum kazancınızın tespitinde gelir olarak dikkate alınması söz konusu olmayacaktır.

Diğer taraftan, tahsil edilen kira tutarları ile izleyen dönemlerde … bedelle temlik alınan alacağınızı aşan bir tutarda tahsilat yapılması durumunda aşan tutarların ilgili dönemlerde kurum kazancınıza dahil edilmesi gerektiği ise tabiidir.

Harçlar Kanunu Yönünden

Başvuruya konu bankadan temlik alınan alacaklarla ilgili olarak şirket tarafından dava açılması veya icra takibi yapılması gibi yargı işlemleri, yönetici şirketin 4691 sayılı Kanunun uygulanmasıyla ilgili işlemleri kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, bu işlemlere ilişkin olarak 4691 sayılı Kanunun 8’inci maddesinde yer alan harç muafiyetinden yararlanılması mümkün değildir.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNLARI İLE İLGİLİ ÖZELGELER

9113.90.00.40.00 GTİP Numaralı Eşyanın İthalinde ve Tesliminde KDV Oranı Hakkında (20.09.2024 Tarih ve 1284078 Sayılı Özelge)

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 9113.90.00.40.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonu (GTİP) numarasında yer aldığı belirtilen ve ticari hayatta saat kayışı olarak isimlendirilen eşyanın ithali ve tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında görüş talep edilmektedir.

TGTC'nin 9113.90.00.40.00 GTİP numarasında yer aldığı belirtilen ve ticari hayatta saat kayışı olarak isimlendirilen eşya, söz konusu BKK eki (II) listenin 6/a sırası kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, bu eşyanın ithal ve tesliminde genel oranda (%20) KDV uygulanması gerekmektedir.

Bankaya Ödenen Kredi Kartı Giderlerinin Müşterilere Yansıtılmasında KDV Uygulaması Hakkında (25.09.2024 Tarih ve 23750 Sayılı Özelge)

Şirketin demir çelikten bar ve çubukların, profillerin, levha kazıkların, tüp ve boruların toptan ticareti faaliyeti ile iştigal ettiği belirtilerek demir çelik ürünlerinin POS cihazı kullanmak suretiyle kredi kartıyla yapılan vadeli satışında bankalara ödenen komisyon, katkı payı ve masraf bedellerinin müşterilere yansıtılmasının katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmadığı ile KDV tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

Şirketin demir-çelik ürünleri teslimlerinde KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.3.8.) bölümü kapsamında KDV tevkifatı uygulanması gerekmekte olup, POS cihazı kullanmak suretiyle kredi kartıyla yapılan vadeli satışlarda bankalara ödenen komisyon, katkı payı ve masraf bedellerinin müşterilerden talep edilmesi halinde, 3065 sayılı Kanunun 24/b maddesi uyarınca verginin matrahına dahil olan söz konusu bedeller üzerinden hesaplanan verginin de tevkifata tabi tutulması gerektiği tabiidir.

Dini kitap basımında KDV uygulaması Hakkında (11.11.2024 Tarih ve 1600732 Sayılı Özelge)

Mülkiyeti Maliye Hazinesine ait iken Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığının …/1/2024 tarihli olurları ile "rezerv yapı alanı" olarak belirlenen, …/2/2024 tarihli olurları ile de rezerv yapı alanı olarak kullanılması amacıyla bedelsiz olarak Kentsel Dönüşüm Başkanlığına devredilmesi uygun görülerek …/3/2024 tarihinde Kentsel Dönüşüm Başkanlığına devredilen … ili, … ilçesi, … Mah., … ada, … parselin Kentsel Dönüşüm Başkanlığı tarafından Devlet İhale Kanunu hükümlerine göre ihaleye çıkarılması neticesinde tarafça satın alındığı belirtilerek, söz konusu satış işlemine ilişkin olarak tapuda yapılacak tescil işleminin 6306 sayılı kanun kapsamında harçtan istisna tutulup tutulmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

Müşteriden alınan sipariş üzerine kitap basım hizmeti ifa eden şirket tarafından baskı, basım, matbaa ve ciltleme vb. işlemler baskı ve basım hizmeti olarak değerlendirileceğinden söz konusu işlemin KDV Kanunu’nun 13/n maddesi uyarınca istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Bununla birlikte basım hizmeti sunmuş olduğunuz müşterilerin KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılan alıcılar arasında yer alması halinde, bunlara karşı ifa edilen baskı ve basım hizmetleri, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12) başlıklı bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde (7/10) oranında KDV tevkifatına tabi olacaktır.

Ayrıca BKK eki (I) ve (II) sayılı listeler kapsamında yer almayan Kur’an-ı Kerim basım hizmeti için genel oranda (%20) KDV hesaplanması gerekmektedir.

İşgücü Temin Hizmetine Bağlı Olarak Ortaya Çıkan Kıdem Tazminat Ödemelerine İlişkin Fatura Düzeni ve KDV Tevkifatı Hakkında (26.08.2024 Tarih ve 1148944 Sayılı Özelge)

Şirketin "Personel Hizmet Elemanı Alımına Ait Sözleşme" kapsamında … Orduevi Müdürlüğüne personel temin hizmeti verdiği, söz konusu sözleşme kapsamında Orduevi Müdürlüğünde görev yapan ve çeşitli sebeplerle iş sözleşmesi sona eren personellerin kıdem tazminatlarının Orduevi Müdürlüğü tarafından ödenmesine karar verildiği belirtilerek, işgücü temin hizmetine bağlı olarak ortaya çıkan kıdem tazminat ödemelerine ilişkin … Orduevi Müdürlüğü adına fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği, düzenlenmesi durumunda kıdem tazminatı yansıtma faturasında katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı, hesaplanması halinde KDV tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.

Vergi Usul Kanunu Yönünden

Şirket ile … Orduevi Müdürlüğü arasında imzalanan sözleşme gereği verilen işgücü temin hizmetine bağlı olarak iş sözleşmesi sona eren personel için Şirket tarafından hesaplanan ve ... Orduevi Müdürlüğünce doğrudan ilgili personele ödenen kıdem tazminatları işgücü temin hizmet bedeline dahil bulunduğundan, bu kıdem tazminatı ödemeleri için … Orduevi Müdürlüğü adına genel hükümler çerçevesinde fatura düzenlenmesi gerekmektedir.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden

Şirket ve ... Orduevi Müdürlüğü ile imzalanan sözleşme gereği verilen işgücü temin hizmetine bağlı olarak iş sözleşmesi sona eren personel için Şirket tarafından hesaplanan ve … Orduevi Müdürlüğünce doğrudan ilgili personele ödenen kıdem tazminatları işgücü temin hizmet bedeline dahil bulunduğundan, bu tutarlar için hesaplanan KDV üzerinden mezkûr Tebliğin (I/C-2.1.3.2.5.) bölümü kapsamında (9/10) oranında tevkifat uygulanması gerekmektedir.

Fin Kırılmış Cam Ayna Satışında KDV Oranı Hakkında (23.09.2024 Tarih ve 107581 Sayılı Özelge)

Cam ayna satışı yapıldığı belirtilerek, kırılmış olan aynaların satışında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda görüş talep edilmektedir.

Kırılmış cam ve aynaların aynen veya onarılmak suretiyle kullanılamayacak şekilde, hurda olarak teslimi 3065 sayılı Kanunun 17/4-g maddesi kapsamında KDV'den istisnadır. Ancak söz konusu kırılmış cam ve aynaların işleme tabi tutulmak suretiyle hurda niteliğini kaybederek hammadde olarak üretimde kullanılabilecek şekilde tesliminin ise istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayıp bu teslimler genel oranda (%20) KDV'ye tabidir.

Kolostrum Tozu (Buzağı Yemi) Alımında Uygulanacak Stopaj Oranı ve Tesliminde KDV Oranı Hakkında (25.09.2024 Tarih ve 22604 Sayılı Özelge)

Müdürlüğünüz Döner Sermaye İşletmesi tarafından buzağı ölümlerini azaltmak amacıyla yeni doğum yapmış büyükbaş hayvanların sütü (ağız sütü) alınıp bazı işlemlerden geçirilerek, kolostrum tozu (buzağı yemi) üretimi yapıldığı belirtilerek, fatura kesme imkânı olmayan üreticilerden satın alınan ağız sütünün alımı sırasında hangi belgelerin isteneceği, belgelerde yapılacak kesintiler ile kesinti oranı ve sütten mamule dönüştürülen kolostrum tozunun tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususlarında görüş talep edilmektedir.

Gelir Vergisi Kanunu Yönünden

Uşak İl Tarım ve Orman Müdürlüğü Döner Sermaye İşletmesi, 164 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği uygulaması açısından kamu kurum ve kuruluşları gibi kabul edildiğinden, Kurum tarafından kolostrum tozu (buzağı yemi) elde etmek amacıyla çiftçilerden yeni doğum yapmış büyükbaş hayvanların sütünün (ağız sütü) alımı için çiftçilere yapılan ödemeler üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasının (11) numaralı bendi uyarınca % 2 oranında; söz konusu ürünlerin ticaret borsalarına tescil ettirilerek satın alınması halinde ise %1 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

Vergsi Usul Kanunu Yönünden

Müstahsil makbuzunun, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler tarafından; gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçilerden satın aldıkları malların bedelini ödedikleri sırada mezkûr madde hükümleri çerçevesinde tanzim edilmesi gerekmektedir.

Dolayısıyla; Kurumunuz tarafından kolostrum tozu (buzağı yemi) elde etmek amacıyla gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçilerden ağız sütü alımlarınıza ilişkin olarak, bedelin ödenmesi sırasında bunlar adına müstahsil makbuzu düzenlemeniz gerekmektedir.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden

Müdürlüğünüz Döner Sermaye İşletmesi tarafından buzağı ölümlerini azaltmak amacıyla yeni doğum yapmış büyükbaş hayvanların sütü alınıp bazı işlemlerden geçirilerek elde edilen kolostrum tozunun tesliminde 3065 sayılı Kanunun 13/ı maddesi kapsamında istisna uygulanması mümkün değildir.

Diğer taraftan, mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Oyuncaklı Sakız Tesliminde Uygulanacak KDV Oranı Hakkında (20.08.2024 Tarih ve 1118491 Sayılı Özelge)

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 1704.10.10.00.19 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırıldığı ve hazır olarak satın alındığı ifade edilen 50 adet ve 100 adet şekerli sakızın bulunduğu kutunun içerisine hediye olarak TGTC'nin 9503.00.85.00.00 GTİP numarasında sınıflandırıldığı ifade edilen oyuncak arabanın da konulacağı belirtilerek oyuncaklı sakız kutusunun tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda görüş talep edilmektedir.

Söz konusu eşya için iki farklı GTİP numarası tanımlanmasına karşın nihai tüketiciye sunulmak üzere bedelin ayrıştırılamayacak şekilde birleşik tek bir ürün olarak satışının yapılacağı hususu göz önünde alındığında, genel orana tabi olan oyuncak arabanın KDV oranının (%20) esas alınarak işlem yapılması gerekmektedir.

Sözleşme Kapsamında Fındık Verilen Firmadan Fındık Kreması Alım İşinde KDV Tevkifatı ve Oranı Hakkında (11.11.2024 Tarih ve 650048 Sayılı Özelge)

… Ankara Başmüdürlüğü ile … Ltd. Şti. (yüklenici) arasında "Kakaolu, Parça Fındıklı Kakaolu ve Sütlü Fındık Kremaları ile Şekerli Fındık Ezmesi İmalatları" sözleşmesi imzalandığı, sözleşmenin konusunun 370.000 kg (+-%20 Ofis opsiyonlu) kavrulmuş iç fındıklardan çeşitli oranlarda fındık içeren kakaolu fındık kreması, parça fındıklı kakaolu fındık kreması, sütlü fındık kreması ve şekerli fındık ezmesi imalatları ve ambalajlanması yaptırılması işi olduğu belirtilerek, Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Uygulama Tebliğinin "Diğer Hizmetler" başlıklı (I/C-2.1.3.2.13.) bölümüne göre, söz konusu iş için yüklenici tarafından Kuruluşunuz adına özel olarak yapılan imalat hizmetinin KDV tevkifatına tabi olup olmayacağı ve düzenlenecek faturalarda uygulanacak KDV oranı hususlarında görüş talep edilmektedir.

TGTC'nin 18 no.lu faslında yer alan "kakao ve kakao müstahzarları" ile TGTC'nin 20 no.lu faslında yer alan "Sebzeler, Meyveler, Sert Kabuklu Meyveler ve Bitkilerin Diğer Kısımlarından Elde Edilen Müstahzarlar" teslimleri %1 oranında KDV'ye tabidir.

Sözleşme konusunun yüklenici firmaya teslim edilen 370.000 kg kavrulmuş iç fındıklardan istenilen özelliklerde fındık ezmesi ve fındık kreması imal ettirilmesi ve ambalajlanması olduğu anlaşılmaktadır. Bu çerçevede, "Kakaolu, Parça Fındıklı Kakaolu ve Sütlü Fındık Kremaları ile Şekerli Fındık Ezmesi İmalatları" sözleşmesine konu işlemler gıda teslimi değil imalat hizmeti olduğundan 2007/13033 sayılı BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almayan bu hizmet bedeli üzerinden genel oranda (%20) KDV uygulanması gerekmektedir.

Ayrıca, iktisadi devlet teşekkülü niteliğindeki kurumunuza imalat hizmeti için düzenlenecek faturalarda KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü kapsamında (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.

Trafikten Çekilmiş Açık Kasa Kamyonet Satışında KDV İstisnası ve Oranı Hakkında (17.09.2024 Tarih ve 22278 Sayılı Özelge)

Müdürlüğünüzce2886 sayılı Devlet İhale Kanunu’nun 45. maddesine göre yapılacak ihalede, trafikten çekilmiş, açık kasa kamyonetin satışında uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda görüş talep edilmektedir.

Müdürlüğünüzce satışı yapılacak kamyonete ilgili trafik müdürlüğünce tescil belgesine "Hurdaya çıkarılmıştır." şerhi konulması ve söz konusu kamyonetin aynen veya onarılmak suretiyle üretim amacına uygun olarak kullanılamayacak halde olması durumunda, bu kamyonetin teslimi 3065 sayılı Kanunun 17/4-g maddesi uyarınca KDV'den istisna tutulacaktır.

Ancak, satışı yapılacak kamyonetin aynen veya onarılmak suretiyle kullanılabilir halde olduğunun tespiti halinde, bu satış işlemi 3065 sayılı Kanunun 1/3-d maddesine göre KDV'ye tabi olup söz konusu kamyonetin, yukarıda anılan teknik özellikleri (aks sayısı, dingiller arası mesafe, eşya taşımaya mahsus alandaki azami dahili taban uzunluğu vb.) uyarınca;-87.03 tarife pozisyonunda sınıflandırılmaması halinde tesliminde genel oranda (%20),-87.03 tarife pozisyonunda sınıflandırılmakla birlikte tesliminin ÖTV'ye tabi olması halinde genel oranda (%20), ÖTV'ye tabi olmaması halinde %1 oranında KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.

Öte yandan, bahsi geçen aracın sınıflandırıldığı tarife pozisyonunun tespiti için ilgili Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerine başvurulmak suretiyle bilgi alınması mümkündür.

Turizm Amaçlı Kiralanan Konutlarda Verilen Hizmetlerde KDV oranı Hakkında (16.09.2024 Tarih ve 160899 Sayılı Özelge)

552003 no.lu NACE faaliyet kodunda tanımlanan "Kendine ait veya kiralanmış mobilyalı evlerde bir aydan daha kısa süreli olarak konaklama faaliyetleri" ile iştigal edildiği, bugüne kadar İşyeri Açma ve Çalıştırma Ruhsatı veya Kültür ve Turizm Bakanlığından alınmış herhangi bir belgeniz bulunmadığından konaklama hizmeti için %20 oranında katma değer vergisi (KDV) uygulandığı, ancak daha sonra ilgili Bakanlıktan "Turizm Amaçlı Kiralanan Konut İzin Belgesi" alındığı belirterek bu belgenin alındığı tarihten itibaren söz konusu yerlerde verilen hizmetlere uygulanması gereken KDV oranı konusunda görüş talep edilmektedir.

Kültür ve Turizm Bakanlığınca düzenlenen "Turizm Amaçlı Kiralanan Konut İzin Belgesi" alan konutlarda verilen geceleme hizmetinin; ilgili BKK eki (II) sayılı listenin 25 inci sırası kapsamında otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından bu konutlarda verilen hizmet bedelleri üzerinden genel oranda (%20) KDV hesaplanması gerekmektedir.

Saygılarımızla,