Mevduat Faizleri ile Bazı Menkul Kıymetlerden Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin Uygulanan Stopaj Oranlarında ve Bazı Gelirler İçin Getirilen İndirimli Stopaj Uygulamalarının Sürelerinde Değişiklikler Yapılmıştır

Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanunu (GVK)’nın geçici 67. maddesinde yer alan bazı kazanç ve iratlardan yapılacak stopaj oranları 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki Karar ile belirlenmiştir.

01.02.2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan “9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı” ile, GVK’nın geçici 67. maddesine ilişkin stopaj oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı BKK eki Kararın geçici maddelerinde düzenlenen ve 31.01.2025 tarihine kadar stopaj oranları indirimli olarak uygulanması öngörülen;

• Kur korumalı vadeli hesaplar ve döviz hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen hesaplar ile altın cinsinden hesaplardan dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen hesaplar dahil TL mevduat/katılma hesaplarından elde edilen faiz ve kar payları,
• Bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlar,
• Sermaye Piyasası Kanunu hükümlerine tabi olarak kurulan ipotek finansmanı kuruluşlarının ihraç etmiş olduğu varlığa dayalı menkul kıymet (VDMK), ipoteğe dayalı menkul kıymet (İDMK), varlık teminatlı menkul kıymet (VTMK) ve ipotek teminatlı menkul kıymetlerden (İTMK) elde edilen gelirler

için uygulanmakta olan indirimli oranlara ilişkin süre uzatımı yapılmayarak, söz konusu gelirler için genel tevkifat oranlarına dönülmüştür. Söz konusu Karar ile ayrıca,

• Devlet tahvili ve hazine bonoları ile kira sertifikalarına uygulanan %0 stopaj oranının uygulama süresi 30.04.2025 tarihine uzatılmış,
• Hisse senedi yoğun fonların katılma paylarından, iki yıldan fazla süreyle elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar hariç, diğer yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için stopaj oranı % 15’e artırılmış,
• Kur korumalı mevduatlarda stopaj oranları artırılmıştır.

9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yapılan değişiklikler, aşağıda detaylı olarak bilgilerinize sunulmaktadır.

Kur Korumalı Hesaplara Uygulanan Stopaj Oranlarında Artış Yapılmıştır:

Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinde yer alan tevkifat oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Karar uyarınca; kur korumalı vadeli mevduat hesapları ile döviz tevdiat ve altın cinsinden mevduat hesaplarından dönüşüm kuru/fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat ve katılma hesaplarında tevkifat oranı %0 (sıfır) olarak uygulanmaktaydı.

Akabinde, 8775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yukarıdaki gelirler için %0 oranlı tevkifat uygulamasına son verilmiş ve vadeye göre yeni tevkifat oranları getirilmişti. (03.08.2024 tarihli, 43 sayılı Duyurumuz) Söz konusu tevkifat oranları 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile tekrar artırılmıştı. (07.11.2024 tarihli, 67 sayılı Duyurumuz)

Bu defa, 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yukarıda sayılan gelirler için uygulanan tevkifat oranlarında artış yapılarak vadeye göre yeni tevkifat oranları belirlenmiştir. Yapılan bu belirleme ile birlikte;

• Kur korumalı vadeli mevduat hesaplarıile döviz tevdiat veya altın cinsinden mevduat hesaplarından dönüşüm kuru/fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından elde edilen faizlerinden; 6 aya kadar (6 ay dahil) vadeli olanlarda %15 (önceki oran %10’du), 1 yıla kadar (1 yıl dahil) vadeli olanlarda %12 (önceki oran %7,5’ti), 1 yıldan uzun vadeli olanlarda %10 (önceki oran %5’ti),
• Kur korumalı vadeli katılma hesaplarıile döviz veya altın cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm kuru/fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarından elde edilen kar paylarından;6 aya kadar (6 ay dahil) vadeli olanlarda %15 (önceki oran %10’du), 1 yıla kadar (1 yıl dahil) vadeli olanlarda %12 (önceki oran %7,5’ti)

oranında tevkifat yapılacaktır.

Söz konusu stopaj oranları, 01.02.2025 tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen vadeli hesaplara ödenecek faizler ve kar payları için uygulanmak üzere Resmi Gazete’de yayımlandığı 01.02.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Türk Lirası Cinsinden Mevduat ve Benzeri Gelirler İçin Uygulanan İndirimli Stopaj Oranındaki Uygulanma Süresi Uzatılmamış, Genel Oranda Vergilemeye Dönülmesi Sağlanmıştır:

“3032 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı” ile gelir vergisi tevkifat oranlarının belirlendiği 2006/10731 sayılı BKK eki Karara eklenen geçici 2. madde ile, 31.12.2020 tarihine kadar (bu tarih dahil) vadesiz ve özel cari hesaplara ve bu maddenin yürürlüğe girdiği 30.09.2020 tarihi ila 31.12.2020 tarihleri arasında (bu tarih dahil) açılan veya vadesi bu tarihler arasında yenilenen hesaplara ödenecek faizler ve kar paylarına uygulanacak oranlar geçici süreyle düşürülmüştü. Geçici olarak belirlenen bu süreler çeşitli Cumhurbaşkanı Kararlarıyla uzatılmış ve indirimli oranların uygulanacağı süre en son 9075 sayılı Kararla 31.01.2025 olarak belirlenmişti. (07.11.2024 tarihli, 67 sayılı Duyurumuz)

Bu defa, 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, maddede yer alan indirimli oranlara ilişkin süre uzatımı yapılmadığından, söz konusu gelirler için 01.02.2025 tarihi itibariyle genel stopaj oranlarına dönülmüştür.

Buna göre, 01.02.2025 tarihinden itibaren açılan/vadesi yenilenen hesaplar ile bu tarihten itibaren iktisap edilen söz konusu menkul kıymetler için ödenecek faizler ve kar paylarına aşağıda belirtilen stopaj oranları uygulanacaktır:

Mevduat faizlerinden;

i) Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dahil) vadeli hesaplarda %15 (Önceki oran %10),

ii) 1 yıla kadar (1 yıl dahil) vadeli hesaplarda %12 (Önceki oran %7,5),

iii) 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %10 (Önceki oran %5),

iv) Enflasyon oranına bağlı olarak değişken faiz oranı uygulanan 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %0,

Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kar paylarından;

i) Vadesiz, ihbarlı ve özel cari hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dahil) vadeli hesaplarda %15 (Önceki oran %10),

ii) 1 yıla kadar (1 yıl dahil) vadeli hesaplarda %12 (Önceki oran %7,5),

iii) 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %10 (Önceki oran %5),

30.09.2020 ile 31.01.2025 tarihleri arasında açılan veya vadesi yenilenen vadeli hesaplar için önceki oranlar geçerli olacaktır.

Banka Tahvil ve Bonoları ile Fon Kullanıcısının Bankalar Olduğu Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından İhraç Edilen Kira Sertifikalarına Uygulanan İndirimli Stopaj Uygulanmasının Süresi Uzatılmamıştır:

01.11.2024 ile 31.01.2025 tarihleri (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara aşağıda yer alan stopaj oranları uygulanmaktaydı.

• Vadesi 6 aya kadar (6 ay dahil) olanlara sağlanan gelirlerden %10,
• Vadesi 1 yıla kadar (1 yıl dahil) olanlara sağlanan gelirlerden %7,5,
• Vadesi 1 yıldan uzun olanlara sağlanan gelirlerden %5.
• 6 aydan az süreyle (6 ay dahil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %10,
• 1 yıldan az süreyle (1 yıl dahil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %7,5,
• 1 yıldan fazla süreyle elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %5.

Bu defa, 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, maddede yer alan indirimli oranlara ilişkin süre uzatımı yapılmamıştır. Buna göre, söz konusu gelirler için 01.02.2025 tarihi itibariyle aşağıdaki stopaj oranları uygulanacaktır:

• Sermaye Piyasası Kanununa göre Sermaye Piyasası Kurulunca onaylanmış finansman bonoları ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen bir yıldan kısa vadeli kira sertifikalarının elden çıkarılmasından doğan kazançlar için %15,
• Diğer kazançlar için %10.

Devlet Tahvili ve Hazine Bonoları ile Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından İhraç Edilen Kira Sertifikalarından Elde Edilen Gelirlere Uygulanan Düşük Oranlı Tevkifatın Süresi 30.04.2025 Tarihine Uzatılmıştır:

22.12.2021 ila 30.04.2025 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlar ile “4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun” uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlar için %0 oranında stopaj uygulanacaktır.

İpotek Finansmanı Kuruluşları Tarafından İhraç Edilen Varlığa Dayalı Menkul Kıymetler, İpoteğe Dayalı Menkul Kıymetler, İpotek Teminatlı Menkul Kıymetler ve Varlık Teminatlı Menkul Kıymetlerden Elde Edilen Gelir ve Kazançlar İçin Öngörülen %7,5 Oranındaki İndirimli Stopaj Uygulamasının Süresi Uzatılmamıştır:

01.05.2024 ila 31.01.2025 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, Sermaye Piyasası Kanunu kapsamında kurulan ipotek finansmanı kuruluşları (bu şirketlerin kurucusu olduğu varlık finansmanı fonları ve konut finansmanı fonları dahil) tarafından ihraç edilen;

• Varlığa dayalı menkul kıymetler,
• İpoteğe dayalı menkul kıymetler,
• İpotek teminatlı menkul kıymetler ve
• Varlık teminatlı menkul kıymetlerden

elde edilen gelir ve kazançlara %7,5 oranında stopaj uygulanması gerekmekteydi.

9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, maddede yer alan indirimli oranlara ilişkin süre uzatımı yapılmamıştır. Buna göre, söz konusu gelirler için 01.02.2025 tarihi itibariyle %10 stopaj oranı uygulanacaktır.

Yatırım Fonu Katılma Belgelerinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin Tevkifat Oranı Yükseltilmiştir:

Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesi uyarınca yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen gelirlerde tevkifat uygulamasında;

• Sürekli olarak portföyünün en az %51’i BİST’te işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi değildir.
• Devamlı olarak fon toplam değerinin en az %80’i, menkul kıymet yatırım ortaklığı (MKYO) hisse senetleri hariç olmak üzere BİST’te işlem gören hisse senetlerinden oluşan hisse senedi yoğun fonların katılma belgelerinden elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabidir.
• İki yıldan fazla süreyle elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen gelirlere ilişkin tevkifat oranı da %0 olarak belirlenmiştir.

Yukarıda sayılanlar dışındaki yatırım fonu katılma belgelerinden sağlanan kazançlarda tevkifat oranı %10 olarak uygulanmakta iken 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile söz konusu oran %15’e çıkarılmıştır. Tevkifata tabi olmayan veya %0 oranında tevkifata tabi olan yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen gelirlere ilişkin tevkifat oranlarında herhangi bir değişiklik yapılmamıştır.

Sayılanlar dışındaki yatırım fonu katılma belgelerinden sağlanan kazançlar için öngörülen %15’lik stopaj, 01.02.2025 tarihinden itibaren iktisap edilen yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen kazançlara uygulanacaktır.

9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı’nın Resmi Gazete’de yayımlanan orijinal haline buradan ulaşabilirsiniz.

                                                                                                            Saygılarımızla,