Sporcu Ücretlerinin Vergilendirilmesi ve Sporcu Vergi Rekortmenleri

21.10.2025'te yayımlanan Centrum Time dergimizin 23. sayısında yer alan bu makalemize ve diğer içeriklere buradan ulaşabilirsiniz.

Spor, günümüzde yalnızca fiziksel performans ve rekabetin ötesinde, küresel ölçekte milyarlarca dolarlık bir endüstri haline gelmiş; kulüpler, federasyonlar ve markalar için önemli bir ekonomik faaliyet alanı oluşturmuştur. Ülkemizde de özellikle profesyonel futbol kulüplerinin yönettiği bütçeler ve elde ettikleri gelirler, sporun artık ciddi bir ekonomik sektör haline geldiğini açıkça ortaya koymaktadır. Bu durum, sporun yalnızca sportif başarıyla değil, aynı zamanda ekonomik yönetim ve mali planlama süreçleriyle de yakından ilişkili olduğunu göstermektedir.

Türkiye’de sporcu ücretlerinin vergilendirilmesi, Gelir Vergisi Kanunu çerçevesinde özel düzenlemelere tabi olup, sporcuların gelir türüne göre farklı vergilendirme yöntemleri uygulanabilmektedir.

Bu çalışmada, Türkiye’deki sporcuların elde ettikleri gelirlerin vergilendirilmesi ele alınacaktır. Ayrıca, ülkemizde gelir vergisi rekortmeni olarak öne çıkan bazı sporcuların kazanç düzeylerine ilişkin bilgilere de yer verilerek, sporun ekonomik gücü ve vergiye katkısı kapsamlı bir biçimde değerlendirilecektir.

SPORCULARIN ELDE ETTİĞİ GELİRLERİN NİTELİĞİ

Spor kulüpler ile sporcular arasındaki sözleşme aslında bir hikmet akdi olup, her iki tarafa da hak ve yükümlülükler getirmektedir. Türk Borçlar Kanunu’nun 393. maddesinde hizmet sözleşmesi, “işçinin işverene bağımlı olarak belirli veya belirli olmayan süreyle işgörmeyi ve işverenin de ona zamana veya yapılan işe göre ücret ödemeyi üstlendiği sözleşme” olarak tanımlanmıştır. Söz konusu kanunun İşçinin Bizzat Çalışma Borcu başlıklı 395’nci maddesinde "Sözleşmeden veya durumun gereğinden aksi anlaşılmadıkça, işçi yüklendiği işi bizzat yapmakla yükümlüdür." hükmü yer almaktadır.

Bu kapsamda sporcular; tescil işleminin yapıldığı federasyonun sözleşme ile bağlı olduğu kulübünde bu çerçevede spor faaliyetini ve sözleşmeden kaynaklı yükümlülüklerini yerine getirmesi gerekmektedir. Spor kulübü ise sporcunun yapmış olduğu spor faaliyeti ve sözleşmede yer alan hükümleri yerine getirmesine istinaden sporcuya sözleşmede yer alan ödemeyi yapmakla yükümlüdür.

Gelir Vergisi Kanunu’nun Ücretin Tarifi başlıklı 61. maddesinde, “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.” olarak açıklanmıştır. Söz konusu madde içinde ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmeyeceği ifade edilmiştir. Ayrıca sporculara transfer ücreti veya sair adlarla yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatlerin ücret olarak sayılacağı da kanunda açık bir şekilde belirtilmiştir.

311 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde ise sporculara, gerçekleştirdikleri spor faaliyetlerine ilişkin olarak aylık ücret, başarı primi, maç başı ücreti, imza parası, imaj hakkı ve sair adlarla yapılan ödemeler ve taşınmaz veya taşıt verilmesi, konut tedariki ve sair suretle sağlanan menfaatlerin de ücret olarak değerlendirilmesi ve bu kapsamda vergilendirilmesi gerektiği yer almaktadır.

Ayrıca Gelir Vergisi Kanunu’nun Teşvik İkramiye ve Mükafatları başlıklı 29. maddesinde “Spor yarışmalarına katılan amatör sporculara ödenen ödül ve ikramiyeler”in Gelir Vergisi'nden müstesna olduğu da” belirtilmiştir. Söz konusu ödemeler ücret mahiyetinde olmadığından dolayı, bu yazının konusunda ele alınmamaktadır.

SPORCULARIN ÜCRET GELİRLERİN VERGİ KESİNTİSİ

Sporcuların elde ettiği gelirlerin Gelir Vergisi Kanunu’nda yer alan yedi kazanç türünden biri olan “Ücret” olarak değerlendirilmesi ve buna göre vergilendirilmesi gerekmektedir.

Sporculara yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerden yapılacak gelir vergisi tevkifatı oranlarını ve vergilendirilmesini ile ilgili olarak Gelir Vergisi Kanunu’nda özel bir madde bulunmaktadır. Kanunda yer alan geçici 72’nci maddeye göre 31 Aralık 2028 tarihine kadar;

Sporculara yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerden aşağıdaki oranlarda gelir vergisi tevkifatı yapılır.

Lig usulüne tabi spor dallarında;

1. En üst ligdekiler için %20,
2. En üst altı ligdekiler için %10,
3. Diğer liglerdekiler için %5,

Lig usulüne tabi olmayan spor dallarındaki sporculara yapılan ödemeler ile milli sporculara uluslararası müsabakalara katılmaları karşılığında yapılan ödemelerden %5.

Sporculara yapılan bu ödemeler üzerinden söz konusu kanunun 94’üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmayacaktır. Bu madde kapsamındaki gelirler toplamının, kanunun 103’üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü diliminde yer alan tutarı aşması halinde ise bu gelirler yıllık beyannameyle beyan edilir. 2025 yılında elde edilen gelirler için bu sınır 4.300.000 TL olup, sporcuların bu tutarı aşan bir gelir elde etmesi durumunda, elde edilen gelirlerin yıllık beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Yıllık beyanname verilmesi durumunda, beyan edilen bu gelirler üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, tevkifat yapmakla sorumlu olanlarca vergi dairesine ödenmiş olması şartıyla, bu Kanuna göre kesilen vergiler mahsup edilmesi mümkündür.

SPORCU ÜCRETLERİNDEN TEVKİF YOLUYLA ALINAN GELİR VERGİSİNİN İADESİ

Spor kulüpleri ve spor anonim şirketlerine, amatör spor faaliyetlerini ve altyapı spor eğitim tesislerini desteklemek amacıyla sağlanan önemli bir teşvik düzenlemesi bulunmaktadır. Söz konusu teşvik düzenlenmesine yönelik usul ve esaslar 22 Temmuz 2023 tarihli 32256 sayılı Resmi Gazete’de yer alan “Sporcu Ücretlerinden Tevkif Yoluyla Alınan Gelir Vergisinin İadesi Hakkında Yönetmelik”te belirtilmiştir.

Söz konusu yönetmeliğe göre, sporcu ücretlerinden tevkif yoluyla alınan gelir vergisinin iadesi uygulamasından, Gençlik ve Spor Bakanlığı tarafından tescil edilmiş spor kulüpleri ve spor anonim şirketlerinin faydalanması mümkündür.

İade edilecek gelir vergisinin belirlenmesinde, sporculara ödenen ücretler üzerinden tevkif edilen ve süresinde beyan edilerek vergi dairesine vadesinde ödenen gelir vergisi tutarları dikkate alınacaktır.

Spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri tarafından, Türkiye’de kurulu kamu sermayeli bankalarda ihtiyaca göre bir veya birden fazla hesap açılacaktır.

Vergi dairelerince bu hesaplara aktarılan gelir vergisi tutarları ile bu hesapta yer alan tutarların nemalandırılmasından elde edilen gelirler, özel hesapların kaynaklarını teşkil edecektir.

Yönetmeliğe göre özel hesaba aktarılan tutarlar aşağıdaki amaçlar için kullanılabilecektir:

• Amatör spor faaliyetleri ile altyapı spor eğitim tesislerinde sportif faaliyet gösteren sporculara, bunların çalıştırıcılarına ve diğer spor elemanlarına yapılan ücret ve ücret sayılan brüt ödemeler.
• Yukarıda belirtilen sporcular, çalıştırıcılar ve diğer spor elemanlarının, sportif faaliyetlerine ilişkin iaşe, ibate, seyahat, sağlık, eğitim-öğretim harcamaları ile amatör ve altyapı faaliyetlerine ilişkin hazırlık kampları, müsabaka, malzeme ve ekipman, spor federasyonu vize, lisans, tescil ve katılım harcamaları.
• Amatör spor faaliyetlerinin gelişimi ile sporcuların yetiştirilmesi ve eğitimi için spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri tarafından kurulan veya kurulacak altyapı spor eğitim tesislerinin inşası ile bu tesislerde görevli personel ücretleri dahil bu tesislerin işletilmesi ve idamesi için yapılan harcamalar.

Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 72. maddesine göre tevkifata tabi tutulan sporcular dışındaki diğer spor elemanları, çalıştırıcı personel ile idari hizmetler, destek hizmetleri ve diğer görevlerde çalışan personelin ücretlerinden tevkif edilen vergiler, iade uygulamasının kapsamı dışında bırakılmıştır.

SPORCULARA YAPILAN VERGİ İNCELEMESİ

2024 yılına ait gelir vergisi beyannamesinin beyan dönemi 2025 yılının Mart ayı içerisinde olup, Anadolu Ajansı’nın yaptığı habere göre Vergi Denetim Kurulu tarafından futbolcu, basketbolcu ve voleybolcuların olduğu 4 bin 588 sporcu beyan döneminden sonra risk analizine tabi tutulmuştur.

Yapılan çalışmada çeşitli branşlarda profesyonel görev alan sporcuların yaklaşık 5,3 milyar lira tutarında ücret mahiyetindeki gelirini beyan dışı bıraktığı tespit edilmiş olup, bu kapsamda 310 sporcu, 2024 yılına yönelik beyan dışı bıraktıkları ücret gelirlerine açıklama getirmek üzere izaha davet edilmiştir.

Riskli bulunan kazancın 3,7 milyar liralık kısmının futbolculara ait olmakla birlikte, futbolcuları 1,15 milyar lira beyan dışı bırakılan ücret geliriyle basketbolcular izlemiş, kalan kısım ise diğer branşlarda faaliyet gösteren sporcuların gelirlerinden oluşmuştur.

2025 YILI GELİR VERGİSİ REKORTMENLERİNDE YER ALAN SPORCULAR

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından 20 Ağustos 2025 tarihinde Türkiye genelinde en fazla vergi beyan eden 100 mükellef listesi açıklanmıştır. Bu açıklamadan sonra Defterdarlıklar tarafından her ilin vergi rekortmenlerinin listesi de kamuoyu ile paylaşılmaya başlanmıştır.

Açıklanan listelerde yer alan isimler incelendiğinde spor camiasından önemli isimlerin de 2024 yılında elde ettikleri ücret gelirlerine (ve diğer beyana tabi gelirlerine) bağlı olarak verdikleri yıllık beyanname sonucunda, kendi illerinde rekortmenler listesine girdikleri görülmüştür.

• Trabzonspor’dan Galatasaray’a rekor bir bonservis bedeli ile transfer olan Milli Takım kalecimiz Uğurcan Çakır, Trabzon ilinde 22.714.624,40 TL vergi tutarı ile en çok vergi beyan eden 3. Gelir Vergisi mükellefi olmuştur.
• Milli Takım hocası Vincenzo Montella Adana ilinde 60.814.988,12 TL vergi tutarı ile Gelir Vergisi rekortmeni olmuştur. Montella geçen senede Adana ilinde en çok vergi tahakkuk eden gelir vergisi mükellefi olmuştu.
• Bu sene Benfica’dan Fenerbahçe’ye transfer olan Milli Takım oyuncumuz Kerem Aktürkoğlu ise Kocaeli ilinde 25.369.400,08 TL vergi tutarı ile listede 6. sırada kendisine yer bulmuştur.
• Konya'daki ilk 100 rekortmen listesinde yine Konyaspor futbolcularından Guilherme Haubert Sityá 12.567.272,28 TL ile 9. sırada, Alassane Ndao 6.713.422,09 TL vergi ile 27. Sırada, Adil Demirbağ ise 3.883.066,52 TL vergi ile 50. sırada yer almaktadır.

SONUÇ

Gerçek kişilerin ülkemizde elde etmiş olduğu gelirlerin vergilendirilmesine dayanak olan Gelir Vergisi Kanunu’na göre spor kulüpleri tarafından sporculara yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatler ücret geliri olarak sayılmaktadır. Söz konusu sporculara yapılan ödemeler,  ilk olarak spor kulüpleri tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılmak suretiyle vergilendirilmektedir. Sporcunun elde ettiği gelir, Gelir Vergisi Kanunun 103’üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü diliminde yer alan tutarı aşması halinde ise bu gelirler yıllık beyannameyle beyan edilmesi gerekmektedir. Buradaki beyan sorumluluğu sporcunun kendisinde olup, spor kulübünün bu konuda bir sorumluluğu bulunmamaktadır.

Bu vergilendirme sürecine ek olarak, 2023 yılında yayımlanan Yönetmelik ile getirilen Sporcu Ücretlerinden Tevkif Yoluyla Alınan Gelir Vergisinin İadesi uygulaması, spor kulüplerine önemli bir mali destek sağlamaktadır. kulüplerin amatör spor faaliyetlerini ve altyapı spor eğitim tesislerini finanse etmesini teşvik eden bu düzenleme Türk sporunun sürdürülebilirliği ve gelişimi için önemli bir düzenlemedir.

Türkiye Cumhuriyeti'nin kurucusu Gazi Mustafa Kemal Atatürk'ün spor idealinde de altını çizdiği gibi; sporcuların “zeki, çevik ve ahlaklı” olması ne kadar önemliyse, onların kazançları üzerinden sağlanan mali kaynakların da sporun geleceğine etik ve doğru şekilde aktarılması o kadar hayati bir sorumluluktur. Bu bağlamda, hem yasal yükümlülüklerini yerine getirerek vergi rekortmeni olan sporcuları tebrik etmek, hem de iade edilen bu fonları sporun altyapısına ve genç yeteneklere en verimli şekilde yönlendiren kulüplerimizi takdir etmek gerekir. Bu sayede mali kaynaklar, sadece profesyonel başarıları değil, aynı zamanda sporun tabana yayılmasını ve yeni şampiyonların yetiştirilmesini güvence altına alacaktır.