2025/Kasım-Aralık Dönemi Özelgeleri

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İLE İLGİLİ ÖZELGELER

Yurt Dışı Mukimi Firmanın Türkiye Şubesinin Anonim veya Limited Şirkete Dönüşmesi İşleminin Devir Olarak Değerlendirilip Değerlendirilemeyeceği Hakkında (27.11.2025 Tarih ve E-38418978-125[19-2025/2]- Sayılı Özelge)

Merkezi İtalya'da bulunan firmanın Türkiye şubesi olunduğu ve bağlı olunan ana merkez tarafından şubenin tür değişikliği yoluyla anonim veya limitet şirkete dönüşmesi yönünde karar alındığı belirtilerek, söz konusu dönüşüm işleminin Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19 ve 20’nci maddeleri kapsamında devir olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği ve bu işlemin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17’inci maddesinin 4’üncü fıkrasının (c) bendinde yer alan istisna hükümlerine tabi olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.

Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19 ve 20’nci maddeleri kapsamında bir işlemin devir olarak değerlendirilmesi için infisah eden kurumun kanuni veya iş merkezinin Türkiye'de bulunması şart olup, bağlı olunan ana merkezin aldığı karar doğrultusunda tür değişikliği yoluyla anonim veya limited şirkete dönüşme işleminin anılan Kanun hükümleri çerçevesinde devir olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden

Şubenin tür değişikliği yoluyla anonim veya limited şirkete dönüşme işleminin, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19 ve 20’nci maddeleri kapsamında devir olarak değerlendirilmesi mümkün olmadığından, bu tür değişikliği işleminin 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 17/4-c maddesi gereğince KDV'den istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır.

7263 Sayılı Kanun’a İstinaden İstisna Edilen Kazanç Tutarının Kuluçka Merkezinde Faaliyette Bulunan Şirkete Sermaye Artırımına Gidilerek Sermaye Olarak Konulması Hakkında (26.11.2025 Tarih ve E-38418978-125[4691-24]- Sayılı Özelge)

4691 sayılı Kanun kapsamında 2022 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde istisna edilen teknokent kazanç tutarının %2'sinin kuluçka merkezinde faaliyette bulunan bir şirkete sermaye olarak konulduğu belirtilerek, 2023 ve daha sonraki yıllarda beyan edilecek istisna tutarların %2'sinin de aynı kuluçka firmasına sermaye olarak konulmasında mevzuata ayrılık olup olmadığı ile kuluçka firmasında ne kadar süre ile hissedar olarak kalınması gerektiği hususlarında görüş talep edilmektedir.

Yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazancın 2.000.000 Türk lirası ve üzerinde olması halinde, söz konusu tutarın yüzde üçü, sermaye desteği sağlamak amacıyla kuluçka merkezlerinde faaliyet gösteren girişimcilere kuruluşunda veya sonrasında ortak olmak ve (emisyon primi dahil) sermaye olarak koyulmak suretiyle şart yerine getirilebilecektir.

Sermaye olarak konulan tutarların kuluçka merkezlerinde faaliyet gösteren firmalarda kalma süresine ilişkin bir sınır bulunmadığı gibi, aynı kuluçka firmasına birden fazla yıl sermaye konulması da mümkündür.

Elektronik Ticaret Kapsamında Yapılan Ödemelerde Tevkifat Yükümlülüğü Hakkında (26.11.2025 Tarih ve E-62030549-125[2025/]- Sayılı Özelge)

Şirketin ana faaliyet konusunun yurt içi ve uluslararası hava yolu ile yük ve yolcu taşımacılığı hizmeti olduğu, bahse konu faaliyetleriniz kapsamında şirkete ait satış kanalları üzerinden (çağrı merkezi, web sitesi, ofisler) bilet satışı yapabildiği gibi anlaşmalı olduğunuz acenteler kanalıyla da bilet satışlarının gerçekleştirdiği, acentelerle, kolay bilet acentesi ve yurt içi yetkili yolcu bilet satış acentesi olmak üzere iki farklı iş modeli çerçevesinde çalışıldığı, yurt içi yetkili yolcu bilet satış acentelerinin sattıkları e-biletlerin şirket tarafından acente adına düzenlediği, acentelerin ise sattıkları e-biletlerin muhteviyatını da içeren bir fatura düzenlediği, düzenledikleri bu faturaya kendi belirledikleri tutarda biletleme servis hizmeti ücretlerini (komisyon) ekleyebildikleri, dolayısıyla bu satış modelinde acente ile şirket arasında bir tahsilata aracılık etme durumu oluşmadığı, acenteye düzenlemiş olduğunuz bilet bedelinin yine acenteden tahsil edildiği, müşterinin belge bakımından tek muhatabının acente olduğu, iade veya değişim işlemlerinin de acente üzerinden gerçekleştirildiği, olay bilet acente sistemi kapsamında çalışan acentelerin ise satmış oldukları tüm bilet tutarlarının doğrudan şirket hesaplarınıza geldiği, buradaki iş modelinde yine belge düzeni açısından yukarıda bahsedilen sürecin geçerli olduğu, bilet satışına istinaden acenteye mali e-bilet düzenlendiği, acentenin ise yine müşteri ile muhatap olup faturayı müşteriye kendisinin düzenlediği, buradaki tek farklılığın kolay bilet acentesinin müşteriden yaptığı tüm tahsilatı şirketinize ait POS cihazları aracılığı ile tahsil etmesi ve bilet bedellerinin doğrudan hesaplarınıza intikal etmesi olduğu belirtilerek, söz konusu iki iş modelindeki faaliyetler dolayısıyla yurt içi yetkili yolcu bilet satış acenteleri ve kolay bilet acenteleri tarafından şirketinize yapılacak ödemelerden Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

Şirket tarafından bilet satışlarının doğrudan acentelere yapıldığı, nihai tüketicilere satışın ise acenteler tarafından yapıldığı dikkate alındığında, acentelere herhangi bir aracı olmaksızın doğrudan yapılan mal ve hizmet satışlarına ilişkin olarak tarafınıza yapılan ödemelerden, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15’inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi kapsamında tevkifat yapılmaması gerekmektedir.

Banka Tarafından İpotekli Olan Şirkete Ait Arsanın TMSF Tarafından Satışında Kazanç İstisnası Hakkında (26.11.2025 Tarih ve E-62030549-125[2025]- Sayılı Özelge)

Şirketin sahip olunan internet sitesi ve uygulama aracılığı ile elektronik ortamda otobüs bileti satışı gerçekleştirdiği ve söz konusu faaliyet kapsamında satış bedeli üzerinden bilet satış ve yazılım destek geliri elde ettiği, hizmetlerinize ek olarak şehirler arası taşımacılık yapan ve bilet satışı gerçekleştirilen otobüs firmalarına elektronik bilet düzenleme, bu biletlerin Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilmesi vb. hizmetlerin de ayrıca sunulduğu, bilet satışı gerçekleştiğinde kullanılan sistem içerisinde elektronik bilet düzenlendiği, otobüs bileti satışlarının online olarak banka kartı veya kredi kartı ile Şirketinizce tahsil edildiği ve komisyon bedeli düşüldükten sonra kalan tutar yolcuya otobüs firması tarafından faturanın kesilmesi sonrasında toplu olarak otobüs firmalarına aktarıldığı, ayrıca Şirketin 14/9/1972 tarihli ve 1618 sayılı Seyahat Acentaları ve Seyahat Acentaları Birliği Kanunu’nda tanımlandığı üzere seyahat acentası belgesine sahip olduğu belirtilerek, Şirket tarafından satışına aracılık ettiğiniz otobüs biletleri için otobüs firmalarına yapılacak ödemelerden, 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğünün bulunup bulunmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.

1618 sayılı Seyahat Acentaları ve Seyahat Acentaları Birliği Kanunu’nda tanımlanan seyahat acentası belgesine sahip olan Şirketin, 6563 sayılı Kanun kapsamında aracı hizmet sağlayıcı olarak yaptığı ödemeler üzerinden 330 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde tevkifat yapma yükümlülüğü bulunmaktadır.

Binek Otomobillerde Gider Kısıtlaması Hakkında (25.11.2025 Tarih ve E-17192610-120[GV-21-66]- Sayılı Özelge)

Şirket aktifine kayıtlı binek otomobil lastikleri için ayrılan amortisman bedelinin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40’ıncı maddesinde düzenlenen gider kısıtlamasına tabi olup olmadığı, iktisap tarihi itibarıyla amortisman kısıtlamasına tabi olmayan binek otomobiller için sonradan yapılan giderler dolayısıyla binek otomobil maliyetinin iktisap tarihinde yürürlükte olan bedeli aşması halinde amortisman kısıtlamasına tabi olup olmayacağı, ayrıca ilave maliyete ilişkin katma değer vergisinin nasıl uygulanacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.

Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden

Şirket aktifine kayıtlı binek otomobil lastiklerine ilişkin bedelin maliyet bedeli üzerinden aktifleştirilerek amortisman yoluyla itfa edilmesi gerekmekte olup, amortisman yoluyla itfa edilecek tutarın tamamının Gelir Vergisi Kanunu’nun 40’ıncı maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendi kapsamında kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, ilk iktisap bedeli mezkur Kanunun 40’ıncı maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendinde belirtilen tutarı aşmayan binek otomobillerin maliyet bedelinin sonradan yapılan giderler nedeniyle söz konusu tutarı aşması durumunda ise, binek otomobillere ilişkin gider olarak dikkate alınabilecek amortismana esas bedelin tespitinde binek otomobilin iktisap edildiği tarihte yürürlükte olan tutar dikkate alınacaktır.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden

İşletmeye dahil olan ve faaliyetinizde kullanılan taşıtlara ait olup, fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilen tamir, bakım, yakıt ve benzeri cari giderlere ilişkin KDV'nin, söz konusu giderlerin Gelir Vergisi Kanunu uyarınca kazanç tespitinde indirimi kabul edilen kısmına isabet eden oranda indirime konu edilebilmesi mümkün bulunmaktadır.

Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığına Yapılan Bağış ve Yardımlar Hakkında (21.11.2025 Tarih ve E-62030549-120- Sayılı Özelge)

Gelir ya da kurumlar vergisi mükellefleri tarafından Başkanlığınıza yapılan bağış ve yardımların gelir ya da kurum kazancından kısmen ya da tamamen indirilip indirilemeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.

Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığına yapılan bağış ve yardımların; Beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek ve o yıla ilişkin gelir/kurum kazancının %5'ini aşmamak şartıyla Gelir Vergisi Kanunu’nu 89’uncu maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendi ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10’uncu maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi kapsamında,

Söz konusu bağış ve yardımların Gelir Vergisi Kanunu’nu 89’uncu maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendi ve Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendinde ifade edilen hükümler kapsamında yapılması durumunda ise tamamının indirim konusu yapılabilmesi mümkündür.

Şirket Aktifinde Kayıtlı Bulunan Gayrimenkullerin Bankaya Olan Borca Karşılık Devredilmesi Durumunda İstisna Hükümleri ve Asgari Kurumlar Vergisi Açısından Değerlendirilmesi Hakkında (13.11.2025 Tarih ve E-62030549-125[5/1-f-2025]- Sayılı Özelge)

Şirket aktifinde bulunan iki adet gayrimenkulün, Finansal Yeniden Yapılandırma Anlaşması kapsamında banka kredi borcuna karşılık alacaklı bankaya ayrı ayrı fiyatlarla faturalandırılarak devredildiği, bu devir işleminden kaynaklanan satış hasılatının %91,20'sinin Şirketin bankaya olan kredi borçlarına mahsup edildiği, kalan %8,80'lik kısmın ise banka tarafından kamu borçlarının ödenmesinde kullanıldığı, söz konusu iki gayrimenkulün devrinden birinde satış zararı, diğerinde ise satış kârı doğduğu, kârla satılan gayrimenkulün bu işlemlerden önceki dönemlerde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-j maddesi kapsamında sat-kirala-geri al uygulamasına konu edildiği ve sözleşme süresi sonunda taşınmazın geri alındığı, bu işlem dolayısıyla ilk satışta ortaya çıkan satış kârının pasifte özel bir fon hesabına alındığı, bu fonun yalnızca söz konusu varlık için ayrılan amortismanların itfasında kullanıldığı ve 2023 ile 2024 hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesine tabi tutulduğu belirtilerek, gayrimenkullerin bankaya devri sırasında pasifte yer alan özel fon hesabı ve buna ilişkin enflasyon farklarının bilançodan çıkarılması ve satış kârı hesabında dikkate alınması gerekip gerekmediği; bu enflasyon farklarının işletmeden çekiş sayılıp sayılmayacağı ve dönem kazancından bağımsız olarak vergilendirilip vergilendirilmeyeceği, iki gayrimenkulün tek bir finansal yeniden yapılandırma anlaşması kapsamında bankaya devrinin, istisna uygulaması açısından tek bir işlem olarak mı yoksa iki ayrı satış işlemi olarak mı değerlendirileceği, bu işlemler sonucunda bir gayrimenkulden kâr, diğerinden zarar doğması, toplamda ise zarar oluşması nedeniyle, ortaya çıkan zararın kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak mı, yoksa gider olarak mı dikkate alınacağı, hususlarında görüş talep edilmektedir.

Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden

Kârlı olarak satılan taşınmazın satış hasılatının borçların tasfiyesinde kullanılan kısmına isabet eden kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisnadır. Zararlı olarak satılan taşınmazın satış hasılatının borçların tasfiyesinde kullanılan kısmına isabet eden zararın ise kurum kazancından indirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla, anılan madde kapsamında oluşan ve indirimi mümkün olmayan zarar tutarının kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Vergi Usul Kanunu Yönünden

Özel fonların ayrılmasına kaynak teşkil eden iktisadi kıymetlerin parasal ya da parasal olmayan kıymet olma durumuna göre enflasyon düzeltmesine tabi tutulup tutulmayacağı belirlenmekte olup, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanu’nun 5’inci maddesinin (1/j) bendi uyarınca bilançonun pasifinde oluşturulan fon hesabının, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin 16’ncı maddesinin (1) numaralı fıkrasında da belirtildiği üzere, enflasyon düzeltmesine tabi tutulması ve bilançoda düzeltilmiş değeriyle yer alması gerekmektedir.

Bu minvâlde, sat-kirala-geri al yöntemiyle bankaya devredilen ve daha sonra kira süresinin sonunda tekrar aktifinize giren söz konusu gayrimenkulünüzden kaynaklı olarak, 5520 sayılı Kurumlar Vergi Kanunu’nun 5’inci maddesinin (1/j) bendi kapsamında pasifte bulunan özel fon hesabının enflasyon düzeltilmesine tabi tutulması sonucu ortaya çıkan düzeltme farklarının, söz konusu varlık için ayrılacak amortismanlara itfa edilmesi halinde, düzeltmeden kaynaklı farklar işletmeden çekilmiş sayılmayacaktır.

Ancak, pasifte bulunan söz konusu özel fon hesabının enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucu ortaya çıkan düzeltme farklarının gayrimenkulün satışa konu edilerek kapatılması halinde, söz konusu farklar işletmeden çekilmiş sayılacağından, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulacaktır.

Yurt Dışından Doğrudan Ödenen Kira Bedelleri Üzerinden Tevkifat Yapılıp Yapılmayacağı Hakkında (09.11.2025 Tarih ve E-62030549-125- Sayılı Özelge)

Merkez Şubenin irtibat bürosu olarak kiralamış olduğu gayrimenkul için ödenen kira bedellerinin Amerika'daki merkezden Amerikan bankaları vasıtasıyla gayrimenkul sahibinin Türkiye'deki banka hesaplarına havale ile gönderildiği, Merkez Şube tarafından herhangi bir kira ödemesinin yapılmadığı belirtilerek, şube kuruluş tarihinden önceki kira stopajlarının nasıl ödenmesi gerektiği ile bu stopaj tutarlarının gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

Faaliyetleri yürütmek üzere kiralanan iş yerine ait kira bedellerinin, kurumlar vergisi mükellefi olan Merkez Şubenizin kaynaklarından karşılanmayıp doğrudan Amerika'daki merkezden Amerikan bankaları vasıtasıyla gayrimenkul sahibinin Türkiye'deki banka hesaplarına havale edilerek ödenmesi halinde, ödenen kira tutarları üzerinden tevkifat yapılmayacaktır. Ayrıca, söz konusu iş yerine ait bu şekilde ödenen kira bedellerinin, Merkez Şubenizin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir.

Spor Kulübünün Kira Ödemesi Üzerinden Tevkifat Yapıp Yapmayacağı Hakkında (03.10.2025 Tarih ve E-62030549-120- Sayılı Özelge)

Spor kulüplerinin 22/4/2022 tarihinde 7405 sayılı Spor Kulüpleri ve Spor Federasyonları Kanunu ile dernek statüsünden çıkarıldığı belirtilerek, kulüp tarafından yapılan kira ödemeleri üzerinden 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesine göre tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir. 

Kulübün vergi uygulamaları bakımından dernek olarak kabul edilmesi ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesindeki bentlerde sayılan kira vb. ödemelerini nakden veya hesaben yaptığı sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapması gerekmektedir.

Gider Kısıtlaması Hakkında (01.10.2025 Tarih ve E-70463696-120[2024/58]- Sayılı Özelge)

Motorlu kara taşıtlarının genel bakım ve onarım hizmetleri faaliyeti işiyle iştigal edildiği, servisinizde tamir, bakım ve onarımı için kabulün yapıldığı garanti kapsamındaki müşteri araçlarının servis onarım sürecinde müşteri mağduriyetini gidermek adına ikame araç temini yapıldığı, ilgili harcama tutarını garanti hizmet bedeli olarak …tahsil edildiği ve söz konusu ikame araçların Şirket aktifinde kayıtlı olan ikame araçlardan karşılandığını, ancak ikame araçların yetersiz kalması durumunda, dışarıdan ikame araç kiralaması yapmak zorunda kaldığınızı, garanti sürecinin bir parçası olan bu uygulama sayesinde müşteri mağduriyetinin önüne geçildiği belirtilerek  müşteri memnuniyetini gidermek adına dışarıdan temin edilen ikame araç kiralamalarının gider kısıtlamasına tabi tutulup tutulmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

Faaliyet konuları arasında "Motorlu Kara Taşıtlarının Genel Bakım ve Onarım Hizmetleri ile Motorlu ve Motorlu Hafif Kara Taşıtlarının ve Arabaların Sürücüsüz Olarak Kiralanması ve Leasingi (3,5 tondan daha az olan otomobil, kamyonet vb. dahil, motosiklet hariç)" işi bulunsa da, bu faaliyetlerin icrasına tahsis edilmeyen Şirketin servis onarım sürecinde müşteri mağduriyetini gidermek amacıyla dışarıdan kiralama yolu ile temin ettiği binek otomobillerin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına (2025 yılında uygulanmak üzere 37.000 TL) kadarlık kısmı gider olarak dikkate alınabilecektir.

Diğer taraftan, Şirket dışarıdan kiralama yolu ile temin ettiği söz konusu binek otomobillere ilişkin tamir, bakım, yakıt, sigorta ve benzeri cari giderlerin ise en fazla %70'i kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği tabiidir.

2863 Sayılı Kanun Kapsamında Yapılan Restorasyon İşine İlişkin Yapılacak Hak Ediş Ödemeleri Üzerinden Vergi Kesintisi Yapılıp Yapılmayacağı Hakkında (01.10.2025 Tarih ve E-38418978-120[42-2025]- Sayılı Özelge)

2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamında uhdede yapımı devam eden … … Restorasyonu İşi (2.Etap)'ne ilişkin yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

Şirket tarafından yüklenilen ve birden fazla takvim yılına sirayet ettiği anlaşılan … … Restorasyonu İşi (2.Etap)'nin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42’nci maddesi kapsamında yıllara sari inşaat ve onarma işi olarak değerlendirilmesi ve yapılacak hak ediş ödemeleri üzerinden Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15’inci maddesin birinci fıkrasının (a) bendi gereğince kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Yurt Dışında Mukim Olan Firmadan Alınan Çeviri, Seslendirme ve Alt Yazı Hizmetlerinin Vergilendirilmesi Hakkında (01.10.2025 Tarih ve E-38418978-125[30-2025]- Sayılı Özelge)

Kurum tarafından İngiltere mukimi firmadan çeviri, seslendirme ve alt yazı hizmetlerinin satın alındığı, anılan hizmetlerin ve faydalanmanın yurt dışında gerçekleştiği, ödemelerin ise Türkiye'deki ve yurt dışındaki bürolardan yapıldığı belirtilerek, yapılan ödemelerin vergilendirilmesinin nasıl olacağı, stopaj uygulanıp uygulanmayacağı, uygulanacak ise oranının ne olacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Yönünden

İngiltere mukimi bir teşebbüsün Türkiye'ye gelmeksizin İngiltere'de icra edeceği serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla elde edeceği geliri vergileme hakkı yalnızca İngiltere'ye aittir. Ancak, bu faaliyet Türkiye'de bir iş yeri vasıtasıyla icra edilirse veya Türkiye'de icra edilen faaliyet süresi herhangi bir kesintisiz 12 aylık dönemde 183 günü aşarsa, Türkiye'nin de bu geliri iç mevzuat hükümleri çerçevesinde vergileme hakkı bulunmaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden

Kurumun yurt dışı firmadan çeviri, seslendirme ve alt yazı hizmetleri karşılığında yaptığı veya yapacağı ödemelerin, serbest meslek faaliyeti karşılığı yapılan bir ödeme olarak kabul edilmesi ve Türkiye'den veya Kurumun nam ve hesabına yurt dışındaki bürolardan gerçekleştirilmesi halinde, bu ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30’uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi çerçevesinde %20 oranında kurumlar vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden

Kurumun İngiltere mukimi firmadan yurt dışında faydalanılmak üzere almış olduğu çeviri, seslendirme ve alt yazı hizmetleri yurt dışında ifa edilmesi ve hizmetten yurt dışında yararlanılması şartıyla KDV'nin konusuna girmemektedir. Bu durumda, alınacak hizmet üzerinden sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapılmasına da gerek bulunmamaktadır.

Ancak, Kurum tarafından İngiltere mukimi firmadan alınan çeviri, seslendirme ve alt yazı hizmetlerinden Türkiye'de yararlanılması halinde İngiltere'de yerleşik firmadan temin edilen ve Türkiye'de faydalanılan hizmet alımları Kanun’un 1’inci maddesine göre KDV'ye tabi olup bu işlemden doğan KDV'nin Kurumunuz tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.

Öte yandan, 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek ödenen verginin ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabileceği tabiidir.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU İLE İLGİLİ ÖZELGELER

Basit Konaklama Turizm İşletmesi Belgesine Sahip İşletmede Verilen Geceleme Hizmetinde KDV Oranı Hakkında (E-21152195-130[2025.9198]-769801 Sayılı Özelge)

Tatil amaçlı pansiyon işletmeciliği ile iştigal edildiği, … Belediye Başkanlığı tarafından düzenlenen … tarihli ve … sayılı İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatında faaliyet konunuzun "ev pansiyon" olduğu, Kültür ve Turizm Bakanlığınca düzenlenen … tarihli ve … sayılı Basit Konaklama Turizm İşletmesi Belgesine sahip olunduğu, internet aracılık platformları üzerinden yapılan oda satışları dahil verilen geceleme hizmetlerinde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında görüş talep edilmektedir.

Kültür ve Turizm Bakanlığından alınan "Basit Konaklama Turizm İşletmesi Belgesi" ile konaklama tesisi olarak faaliyette bulunan işletmenizde verilen geceleme hizmetlerinde, ilgili BKK eki (II) sayılı listenin 25 inci sırası kapsamında %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir. 

Titanyum ve Titanyum Alaşımlı Çubuk, Zirkonyum, Tungsten, Manganez ve Toz Metallerin Tesliminde Tevkifat Uygulanıp Uygulanmayacağı Hakkında (17.12.2025 Tarih ve E-39044742-130[Özelge ]-1673340 Sayılı Özelge)

Şirketin ithalatçıdan hammadde olarak titanyum, titanyum alaşımlı çubuk, zirkonyum, tungsten, manganez ve toz metaller satın alarak üzerinde herhangi bir işlem yapmadan veya sadece kesim işlemi yaparak satışını gerçekleştirdiği belirtilerek, söz konusu ürünlerin tesliminde katma değer vergisi (KDV) tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususunda görüşü talep edilmektedir.

Buna göre, şirketin satışını yaptığı titanyum, titanyum alaşımlı çubuk, zirkonyum, tungsten, manganez ve toz metal ürünleri KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.3.1.) ve (I/C-2.1.3.3.8.) bölümleri kapsamında olmadığından söz konusu ürünlerin tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.

Diğer taraftan, her türlü hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde Tebliğin (2.1.3.3.1.) bölümü kapsamında tevkifat uygulanması gerektiğinden, şirketinizce ürün tanıtımlarına yönelik olarak sunulan görsellerde yer alan zirkonyum külçenin ve varsa diğer külçelerin hurda metallerden elde edilmesi durumunda bu külçelerin tesliminde (7/10) tevkifat uygulanması gerekmektedir. 

Elbise Askısı KDV Oranı Hakkında (21.11.2025 Tarih ve E-16432732-130[28-2025-258]-112504 Sayılı Özelge)

Ahşap malzemeden imal edilerek satışının yapıldığı elbise askısının mağaza, butik, otel gibi işletmelerin yanı sıra bireysel tüketiciler tarafından da kıyafetlerin düzenli şekilde asılması amacıyla kullanıldığı belirtilerek, ürünlerin kullanım amacı ve fiziksel nitelikleri itibarıyla mobilya aksamı/aksesuarı olarak indirimli katma değer vergisi (KDV) oranı kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği konusunda görüşü talep edilmektedir.

TGTC'nin 4421.10.00.00.00 GTİP numarasında tanımlanan ahşap elbise askısının söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almaması nedeniyle, bu eşyanın tesliminde genel oranda (%20) KDV hesaplanması gerekmektedir.

Tavuk Pişirme Hizmetinde KDV Oranı Hakkında (21.11.2025 Tarih ve E-33775506-130[KDV 53.01.201]-168261 Sayılı Özelge)

 "Çiğ Tavuk Satışı ve Kilo ile Pişirme" ruhsatıyla faaliyet gösterilen işletmede masa, sandalye vb. yeme içme hizmeti sunulan alanların bulunmadığı belirtilerek, işyerinizde yapılan çiğ tavuk ve mangalda pişirme hizmeti vererek gerçekleştirilen paket tavuk satışında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında görüş talep edilmektedir.

"Çiğ Tavuk Satışı ve Kilo ile Pişirme" ruhsatıyla faaliyet gösteren işletmede pişirme hizmeti vererek yapılan paket tavuk satışlarıyla birlikte yapılan tüm gıda satışlarında %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Havaalanında Unutulan Valizlerin Yolcunun Kaldığı Otele Tesliminde KDV Tevkifatı Hakkında (19.11.2025 Tarih ve E-93996897-130-211856 Sayılı Özelge)

Şirketin servis ve personel taşımacılığı faaliyeti ile iştigal ettiği ve bu hizmet nedeniyle ilgili firmalara düzenlediğiniz faturalarda (5/10) oranında KDV tevkifatı uyguladığınız belirtilerek; hizmet verilen firmalarca gelen yolcu, turist ve personele ait havaalanında unutulan şahsi valiz, sırt çantası vb. eşyaların kaldıkları konaklama tesislerine götürülmesinin talep edildiği ve bu talep doğrultusunda gerçekleştirilen hizmet için de yük taşımacılığı kapsamında tevkifatlı fatura düzenlenmesinin istenildiği belirtilerek, söz konusu hizmetin KDV tevkifatına tabi olup olmadığı konusunda görüş talep edilmektedir.

Esas faaliyet konusu servis ve personel taşımacılığı olan şirket tarafından havaalanından konaklama tesislerine götürülen turist ya da personel tarafından havaalanında unutulan şahsi valiz, sırt çantası vb. eşyaların bu kişilerin kaldıkları konaklama tesislerine götürülmesi servis taşımacılığı hizmetinin bir parçası olduğundan bu hizmete ilişkin alınan bedellerle ilişkilendirilerek (5/10) oranında KDV tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir. 

Medikal Ayak Sağlığı ve Bakımı Hizmetinin Vergilendirilmesi ve Hizmette Uygulanacak KDV Oranı Hakkında (20.10.2025 Tarih ve E-93996897-130-211856 Sayılı Özelge)

… Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi olunduğu, sürdürmekte olunan 47.91.14 NACE kodlu "Radyo, TV, Posta Yoluyla veya İnternet Üzerinden Yapılan Perakende Ticareti" ile 47.74.01 NACE kodlu "Belirli Bir Mala Tahsis Edilmiş Mağazalarda Tıbbi ve Ortopedik Ürünlerin Perakende Ticareti (Gözlük Hariç Diğer Medikal Ürünler Dahil)" faaliyetlerinin yanı sıra 18/4/2023 tarihi itibarıyla 86.90.90 NACE kodlu "Bys. diğer paramedikal insan sağlığı hizmetleri (tıp doktorları dışında yetkili kişilerce sağlanan mesleki terapi, aroma terapi, konuşma terapisi, homeopati, besin tedavisi, ayak bakımı, diş hijyeni vb. hizmetler) (hastane dışı)" faaliyetine başladığınız belirtilmekte ve medikal ayak sağlığı ve bakımı hizmetinde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı ile sözü edilen hizmetin ifasından elde edilecek kazancın ticari kazanç mı serbest meslek kazancı mı sayılacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.

Gelir Vergisi Kanunu Yönünden

Medikal ayak sağlığı ve bakımı faaliyetinin esas itibarıyla sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak ve devamlı bir organizasyon çerçevesinde yapılması, ayrıca ayak sağlığı ve bakımı faaliyetinde kullanılan ürün ve malzemelerin ticaretinin yapılması nedenleriyle, söz konusu faaliyetler kapsamında elde edilen kazancın ticari kazancın tespitine ilişkin hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmektedir.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden

Podologların tanı ve tedaviye yardımcı meslek mensubu olduğu, hastalıklarla ilgili doğrudan teşhiste bulunarak tedavi planlayamayacağı ve reçete yazamayacağı anlaşılmış olup, iş ve görev tanımlarında belirtilen "ayak sağlığı ve korunmasına yönelik farkındalık geliştirilmesi çalışmaları" ve "sağlıklı bireylere verilen medikal ayak bakımı ve eğitimi" ile ilgili hizmetlerin, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilmesine imkân bulunmamaktadır.

Ancak bahsi geçen mevzuata göre podologların iş ve görev tanımları arasında sayılan; tırnak protez uygulamaları yapmak, bandaj, sargı, parmak yastıkları ve ayak destekleri uygulamaları yapmak, ayak sağlığı sorunlarının, tırnak patolojilerinin ve nasırların değerlendirilmesi, önlenmesi ve tedavisinde görev almak gibi hizmetlerin, ilgili bakanlıklar veya kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından ve ilgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olmak kaydıyla ifasının, anılan BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilerek %10 (10/7/2023 tarihinden önce %8) oranında KDV'ye tabi tutulması mümkün olmakla birlikte söz konusu hizmetlerin bu koşulu sağlamamaları halinde genel oranda (10/7/2023 tarihi itibarıyla %20, bu tarihten önce %18) KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.

Kiralanan TUGS'a Kayıtlı Geminin Navlun Taşımacılığı Kapsamında Kiralanmasının Vergilendirilmesi Hakkında (09.09.2025 Tarih ve E-39044742-130[Özelge]-1130488 Sayılı Özelge)

Ulusal ve uluslararası navlun taşımacılığı yapan denizcilik şirketleri ile yapılan "Bareboat (Çıplak Kira) Esaslı Kira Sözleşmeleri"ne istinaden TUGS'a kayıtlı gemileri kiralandığı ve kiralanan gemiler ile kaptan ve tayfaları Şirket tarafından tayin edilecek şekilde … A.Ş. ile Şirket arasında düzenlenen "Zaman Esaslı Kira Sözleşmeleri’ne istinaden navlun taşımacılığı yapıldığı belirtilerek, taşıma hizmetine uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı ve kurumlar vergisi istisnası hususlarında görüş talep edilmektedir.

Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden

Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı olan gemilerin özelge talep formu ekinde yer alan "Zaman Esaslı Kira Sözleşmesine" göre … A.Ş.'ye devredilmesi (kiralanması), time charter işletmeciliği kapsamında gemi işletme faaliyeti olarak değerlendirileceğinden söz konusu istisnadan şirket tarafından yararlanılması mümkün bulunmaktadır.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden

… A.Ş. ile şirket arasında imzalanan, zamana ve yüke bağlı kiralama taahhüdünü içeren "Zaman Esaslı Kira Sözleşmesi" kapsamındaki faaliyetler "Time-Charter İşletmeciliği" olarak değerlendirileceğinden, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER" bölümünün 15’inci sırası kapsamında kabul edilmesi mümkün olmayan söz konusu faaliyete ilişkin bedelin tamamı üzerinden genel oranda (10/7/2023 tarihinden önce %18, bu tarih itibarıyla %20 oranında) KDV hesaplanması gerekmektedir.

Kafeteryada Verilen Nargile Hizmetinde Uygulanması Gereken KDV Oranı Hakkında (18.07.2025 Tarih ve E-76464994-130[2025.KDV.ÖZG.213]-201298 Sayılı Özelge)

Şirketin işyeri ruhsatında faaliyet konusunun kafeterya işletmeciliği, işyeri sınıfının sıhhi müessese olarak belirlendiği ifade edilerek, işletmenizin kapalı olmayan alanlarında verilen nargile sunum hizmetinde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda görüş talep edilmektedir.

2007/13033 sayılı BKK eki listelerde yer almayan nargile sunum hizmetlerinde %20 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Veteriner Teşhis Kitinin Tesliminde Uygulanacak KDV Oranı Hakkında (09.07.2025 Tarih ve E-33775506-130[KDV 53.01-216]-95975 Sayılı Özelge)

Veteriner teşhis kitlerinin üretim izninin Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından verildiği belirtilerek, ilgili Bakanlıkça düzenlenen onay belgesine istinaden üretimi gerçekleştirilen veteriner teşhis kiti tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında görüş talep edilmektedir.

Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından düzenlenen onay belgesine istinaden üretimi gerçekleştirilen ve ilgili Bakanlıktan gerekli izinlerin alındığı anlaşılan veteriner teşhis kitinin teslimi, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 20’nci sırası kapsamında değerlendirilerek, bu teslim bedeli üzerinden %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Adli Yardım İstemli Davaya İlişkin Kararın İcrası Sırasında Takdir Edilen İcra Vekâlet Ücretinde KDV Oranı Hakkında (02.07.2025 Tarih ve E-84974990-130[KDV-2/İ/28-2025/75]-365183 Sayılı Özelge)

... Barosunda kayıtlı olarak avukatlık faaliyeti yürütüldüğü, adli yardım talepli dava sonucunda bu işlemin devamı ve kararın infazı için 2004 sayılı İcra ve İflas Kanununa göre ilamlı icra takibine konu edilen vekâlet ücretinin müvekkile ödenmesinin hüküm altına alındığı belirtilerek, söz konusu hüküm uyarınca mahkeme ilamı doğrultusunda başlatılan takibin asıl alacaklısının da müvekkil olarak görünmesi nedeniyle, adli yardımlı kararın infazı aşamasında başlatılan icra takibi sonucunda, hükmün icrası için alacaklı lehine karar verilen icra vekâlet ücretine uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda görüş talep edilmektedir.

Adli yardım talepli dava sonucunda karşı taraftan (borçlu) tahsiline karar verilen avukatlık ücretinin tahsil edilememesi halinde, vekâlet ücreti takdir edilen mahkeme kararının 2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu uyarınca ilamlı icra takibine konu edilmesi nedeniyle, borçludan tahsil edilmek üzere dosya alacağına ilave olunan icra vekâlet ücretinin, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 32 nci sırası kapsamında değerlendirilmesi ve söz konusu bedel üzerinden %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

DİĞER KANUNLARLA İLGİLİ ÖZELGELER

Muris Adına Mazot ve Gübre Destek Ödemelerinin VİV Beyanı Hakkında (24.11.2015 Tarih ve E-73903997-160[1-2025/3]-99916 Sayılı Özelge)

Babanız ………. ……'ın 31/8/2025 tarihinde vefat ettiği, ……… İlçe Tarım ve Orman Müdürlüğünün 16/9/2025 tarih ve …… sayılı yazısı üzerine babanız adına ödenecek 2025 yılı Mazot ve Gübre Destek miktarının yaklaşık 100.000 TL civarında olduğu, kesin icmaller oluşmadığından net miktarın belli olmadığını öğrenildiği, ayrıca söz konusu ödemenin 2026 yılı Mart ayında yapılacak olması nedeniyle veraset ve intikal vergisi beyannamesini süresi içinde veremeyeceğinizden cezalı duruma düşüleceği belirtilerek, babanız adına ödenecek olan destekleme ödemesinin hangi süre içinde beyan edilmesi gerektiği hakkında görüş talep edilmektedir.

Mevcut mevzuat uyarınca, askı ve itiraz sürecinin bulunduğu ödemelerde başvuru sahibine bahse konu mevzuat dahilinde destek ödemesi yapılıp yapılmayacağı ile yapılacak ödeme tutarının askı ve itiraz sürecinin sonunda kesinleştiği, söz konusu askı ve itiraz sürecinden önce hak sahipliği ve ödeme miktarının kesin olarak belli olmadığı, dolayısıyla kanuni mirasçıların bu süreçten önce destekleme ödemelerini beyan etmelerinin fiilen mümkün olmadığı dikkate alındığında, somut durumda söz konusu destek ödemelerinde vefat tarihinden önceki döneme ilişkin olup hak sahibi olarak muris …… ……..'ın banka hesabına yatırılacak olan mazot ve gübre destekleme ödemesine ilişkin veraset ve intikal vergisi beyanname verme yükümlülüğünün, tarımsal destekleme ödemesine ilişkin askı ve itiraz sürecinin sona erdiği tarihten itibaren başlatılması, bu tarihten itibaren kanuni süresinde veraset ve intikal vergisi beyannamesi vermiş olmanız halinde usulsüzlük cezası kesilmemesi gerekmektedir.

Saygılarımızla,